1 新稅法的實施
?。玻埃埃改辏痹聡翌C布了新的企業(yè)所得稅法，新稅法對反避稅的要求有所加強，同時也取消了以前予以中外合資、中外合作和外商獨資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。在這種環(huán)境下，原來企業(yè)所采取的一些避稅措施，比如借用外商名號注冊等，顯然已經(jīng)不適用。因此，在新稅法實施的環(huán)境下，為了適應環(huán)境，企業(yè)（特別是煤礦企業(yè)）亟需尋找新的避稅方法。
2 新形勢下企業(yè)避稅的內(nèi)涵和特點
合理避稅是企業(yè)節(jié)約資金流出的一種方式。納稅籌劃發(fā)生在企業(yè)繳稅行為之前，是納稅人為了達到少繳稅或晚繳稅的目的，而對其自身的經(jīng)營活動及投資活動等涉稅事項進行調(diào)整的稅收謀劃行為。納稅籌劃要求企業(yè)把握好稅法的相關(guān)規(guī)定，它不等同于偷稅、逃稅，納稅籌劃以依法納稅為基礎。納稅人在進行納稅籌劃時必須堅持依法納稅、合理謀劃、用好政策。
企業(yè)合理避稅的特點一般包括合法性、目標性、籌劃性、風險性以及專業(yè)性的特點。在新稅法實施的前提下，納稅籌劃的特點在上述特點的基礎上，更突出表現(xiàn)出了多樣性及專業(yè)性。
3 以煤礦企業(yè)為例探討新稅法下企業(yè)合理避稅的方式
?。?）合理利用財務杠桿效應。負債是企業(yè)資金來源的一種方式，因為負債的利息可以在稅前扣除，所以負債具有財務杠桿效應。負債籌資能夠起到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)長期發(fā)展之目的。與此同時，利用負債進行納稅籌劃的風險較低，故而企業(yè)對負債籌資愈來愈重視。納稅人多通過以負債籌資代替股權(quán)籌資的方式進行避稅，因為負債的利息是在繳納所得稅之前扣除的，可以降低應納稅所得額，這種方法又被稱之為資本隱藏。而通過股權(quán)方式籌集資金，相應的股利需要從稅后利潤中扣除，起不到減稅的作用。舉例而言，某煤礦公司息稅前利潤１ ０００萬元，現(xiàn)在假設兩種方式：①該集團公司資本金１０ ０００萬元全部是股權(quán)籌資；②該公司資本金１０ ０００萬元中有２ ０００萬元來自于負債，年利率１０％。假設所得稅稅率２５％，在第一種情形下，該公司需要繳稅１ ０００*２５％＝２５０萬；在第二種情形下，企業(yè)繳稅（１ ０００－２ ０００*１０％）*２５％＝２００萬，比第一種形式少繳５０萬元稅款，從而可以節(jié)約資金流出，達到避稅之目的。
?。?）通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價的方式。所謂轉(zhuǎn)移定價的方式是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方直接進行的整體避稅謀劃。它是公司在其經(jīng)營活動中為了達到利潤轉(zhuǎn)移的目的，而與關(guān)聯(lián)方以低于或者高于產(chǎn)品市場價格的價格進行交易的行為。這種行為依靠價格差來實現(xiàn)避稅的目的。通過調(diào)查分析，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方進行轉(zhuǎn)移定價的方式有很多，其中最長用的就是對原材料等有形資產(chǎn)的供給及采購來進行避稅。舉例而言，某大型煤礦公司Ａ主要從事煤礦開采工作，Ｂ公司是其全資子公司，主要從事煤炭加工及銷售工作，Ａ公司向Ｂ公司銷售原煤價格每噸１．２萬元，而向其他公司供應原煤的價格為每噸１萬元，那么這就形成了０．２萬元的銷售價差，這０．２萬元將會給整個企業(yè)集團帶來０．０５萬元的所得稅收益，以及０．０３４萬元的增值稅差異。
通過上述分析可知，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價的方法可以達到降低稅負的目的。然而，基于市場經(jīng)濟日益深化、市場價格日漸透明以及稅法及相關(guān)法規(guī)的日漸完善，在加上關(guān)聯(lián)方之間存在交易成本，且該交易成本受多種因素的影響，單純依靠上述方式進行避稅的方法受到了很大的沖擊，許多企業(yè)均放棄了上述這種粗糙的避稅行為。轉(zhuǎn)而通過在房屋、設備、運輸工具等大額資產(chǎn)以及商標、專利等無形資產(chǎn)方面運用轉(zhuǎn)移定價的模式進行避稅。
?。?）企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方進行分攤成本方式來避稅。轉(zhuǎn)移利潤的方式有很多，除了轉(zhuǎn)移定價之外，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進行成本分攤亦是利潤轉(zhuǎn)移的一種方式。企業(yè)通過與其關(guān)聯(lián)方簽訂成本分攤協(xié)議以達到降低稅負的目的。比如，統(tǒng)一煤礦集團控制下的Ａ公司和Ｂ公司簽訂的成本分攤協(xié)議：某研發(fā)項目預計１００萬元，兩公司各分攤５０％。
?。?）通過國外的相關(guān)稅法規(guī)定進行避稅。目前我國的煤礦企業(yè)正在不斷發(fā)展和成熟的過程中。如果企業(yè)發(fā)展到一定程度，在政策允許的前提下，企業(yè)可以通過利用外國的法律、法規(guī)進行避稅。避稅港是許多國家為了繁榮本國經(jīng)濟，吸引外資而對企業(yè)在稅收方面給予的優(yōu)惠。比如企業(yè)設立優(yōu)惠、企業(yè)經(jīng)營活動中給予的增值稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)完全可以利用這種避稅港的優(yōu)勢，減少稅負節(jié)約自身的現(xiàn)金支出。
（5）利用稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資源短缺的現(xiàn)象越來越嚴重，非可再生資源，尤其是煤礦、石油等資源日漸減少，為了促進企業(yè)節(jié)約資源、充分利用資源，我國稅法對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅予以優(yōu)惠，允許這種所得在第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，在第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。煤礦公司完全可以利用這項稅收優(yōu)惠政策，在增加企業(yè)利潤收入的同時，相對降低了稅金流出的比例。另外，企業(yè)也可利用國家稅法中的加速折舊、加計扣除、減記收入、稅額抵免等優(yōu)惠政策。
總而言之，合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。煤礦企業(yè)作為我國的支柱企業(yè)，其健康發(fā)展關(guān)系著我國的國計民生。與此同時，為了適應市場競爭的要求，煤礦公司在依法納稅的基礎上，在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，煤礦公司還應當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。煤礦公司應當權(quán)衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。
