一、資產(chǎn)的確認、計量與披露
在新頒布的會計準(zhǔn)則中，與資產(chǎn)減值相關(guān)的規(guī)定被獨立作為一項專項準(zhǔn)則而被單獨發(fā)布，這與舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定分散于各項準(zhǔn)則中有著較大的區(qū)別。就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》而言，其涵蓋的內(nèi)容主要包括減值跡象的判斷，資產(chǎn)可收回金額的計量與減值損失的確定，資產(chǎn)組的認定及減值的處理以及商譽減值的處理等。由于資產(chǎn)減值被看做企業(yè)的一項損失，因此必然存在著一定的風(fēng)險，對此類風(fēng)險任何企業(yè)都無法予以充分的規(guī)避。如果市場出現(xiàn)資產(chǎn)價值貶值的跡象或事實時，企業(yè)此時應(yīng)給予必要的重視，若依舊強調(diào)按歷史成本計量，其代價就可能是使企業(yè)失去可持續(xù)發(fā)展的能力，而這也違背了資產(chǎn)未來收益性的本質(zhì)特征。
所謂資產(chǎn)減值，即是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，而從一般角度來講是指會計期末的各項資產(chǎn)的賬面價值（歷史成本）低于公允價值（現(xiàn)時成本）。為了充分防范資產(chǎn)減值風(fēng)險，首先應(yīng)從資產(chǎn)減值的范圍分析，按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)可被分為多種類型：若從變現(xiàn)能力劃分，可被分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)；而若從資產(chǎn)的價值形態(tài)劃分，則可被分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)。從資產(chǎn)的價值形態(tài)上看，資產(chǎn)的類型與其風(fēng)險的強弱有著極大的相關(guān)性。一般說來，非流動資產(chǎn)的風(fēng)險應(yīng)高于流動資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)的風(fēng)險應(yīng)高于貨幣性資產(chǎn)。由此可見，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，主要針對上述資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、中長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等實施風(fēng)險防范，并實時對上述資產(chǎn)進行風(fēng)險評估，分析判斷各項減值損失，以此達到提高企業(yè)風(fēng)險防控效率，使會計報表使用者充分獲益的目的。
其次，資產(chǎn)減值風(fēng)險的防范還應(yīng)包括資產(chǎn)減值判斷這一內(nèi)容，其主要包括對各項資產(chǎn)是否存在減值進行分析判斷。為此，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，例如需對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程3項資產(chǎn)運用條件判斷法判斷其是否存在減值。與此同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、在建工程的進展?fàn)顩r，通過比對會計準(zhǔn)則、會計制度給予的減值條件，分析判斷其是否存在減值狀況。對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)定期進行減值測試。另外，對于中長期投資、存貨、固定資產(chǎn)等不屬于上述類型的資產(chǎn)，這幾類資產(chǎn)減值的判斷主要應(yīng)遵從于賬面價值與公允價值孰低原則，其中金融資產(chǎn)的公允價值為其市價，存貨的公允價值為其可變現(xiàn)凈值，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為其可收回金額。由此可見，合理利用資產(chǎn)減值方法，可以及時發(fā)現(xiàn)隱藏在各項資產(chǎn)中的風(fēng)險，從而使資產(chǎn)負債報表中的資產(chǎn)質(zhì)量得以提高，資產(chǎn)可靠性得以增強。
二、負債的確認、計量與披露
在新會計準(zhǔn)則第13號文件中，與或有事項的確認、計量和信息披露相關(guān)的規(guī)定被作為一項獨立準(zhǔn)則發(fā)布，其要求企業(yè)對經(jīng)營過程中所遇到的債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量承諾、法律訴訟、仲裁以及匯率調(diào)整、長短期投資、債權(quán)處理等事宜進行合理反映，以充分規(guī)避這些不確定性活動給企業(yè)帶來的不良影響，降低由此所帶來的經(jīng)營或財務(wù)風(fēng)險。此外，由于或有事項還有可能對企業(yè)的外部形象產(chǎn)生較大的影響，因此對其進行實時反映和計量，也可實現(xiàn)對外部成本的內(nèi)部化處理，這對于有效控制或降低企業(yè)風(fēng)險，對外樹立良好的企業(yè)形象有著較好的作用。
所謂或有事項，是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由某些事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。按照其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，其一般又可被分為或有資產(chǎn)和或有負債，其中前者是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，例如有較大可能實現(xiàn)勝訴的訴訟行為。而后者是指因過去的交易或者事項而形成的潛在負債。由于或有負債可能會對企業(yè)未來的收益或經(jīng)營狀況產(chǎn)生較大的不利影響，具有一定的不確定性和不可控性，因此對其產(chǎn)生的風(fēng)險必須加以重點關(guān)注。從目前來看，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等，都屬于企業(yè)或有負債的范疇，都可能引起企業(yè)未來收益的變化。以已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票為例，若作為背書人的第三方經(jīng)營狀況不佳，已貼現(xiàn)的銀行有可能會對作為連帶人的企業(yè)實施追償。再如，就企業(yè)已發(fā)生的對外擔(dān)保而言，若被擔(dān)保方到期無力償還，且未來經(jīng)營情況和償債能力不佳，此時作為企業(yè)的擔(dān)保方必須按要求履行該擔(dān)保事項的連帶責(zé)任。由此可見，鑒于或有負債的不可估測性和可變性，企業(yè)應(yīng)對其產(chǎn)生的風(fēng)險進行實時判斷和計量。按照新會計準(zhǔn)則第13號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在同時滿足以下三個條件時，即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)、履行該義務(wù)很可能會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務(wù)金額能夠可靠計量，將其確認為預(yù)計負債，同時在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認一項真實債務(wù)。
另一方面，在或有負債的信息披露上，企業(yè)在一般情況下雖然難以確認或有負債，但有義務(wù)向投資人或其他會計報表使用者披露相關(guān)信息，尤其是對上市公司而言更為如此。例如，對于企業(yè)所面臨的未決訴訟、未決仲裁，經(jīng)企業(yè)判斷確實無法合理估計的，應(yīng)在會計報表附注中予以披露，其披露內(nèi)容包括形成該項未決訴訟的原因、無法估計的理由、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄缘?。值得注意的是，若企業(yè)所披露的信息涉及未決訴訟、未決仲裁時，如果企業(yè)披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)此時可以選擇不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實及原因。由此可見，企業(yè)可以根據(jù)或有負債信息披露的風(fēng)險代價選擇是否披露，若完全披露的風(fēng)險大于不披露或少披露時，企業(yè)應(yīng)以價值最大化為核心選擇后者。
三、會計原則應(yīng)用的風(fēng)險防范
從2001年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則開始，實質(zhì)重于形式原則便出現(xiàn)在各行業(yè)的會計制度中，直至2006年新會計準(zhǔn)則頒布，該原則仍是會計信息質(zhì)量要求之一。實質(zhì)重于形式原則的大量采用，是保證會計信息客觀性、公允性、可靠性的基礎(chǔ)，企業(yè)各項收入、費用、利潤的核算已遵從此原則，資產(chǎn)、負債、權(quán)益的反映和計量也充分遵從了此原則。
無論是從理論意義還是從現(xiàn)實意義上看，實質(zhì)重于形式原則在企業(yè)正常經(jīng)營活動中的廣泛運用的確降低了很多風(fēng)險。例如，主營業(yè)務(wù)收入的確認方法有多種，其包括銷售法、結(jié)算法、生產(chǎn)法等，如果企業(yè)在發(fā)票收到時就確認收入，勢必會產(chǎn)生較大的風(fēng)險。再者，對于已確認為收入的應(yīng)收賬款長期不能回收時，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，防止企業(yè)利潤的虛增。由此可見，實質(zhì)重于形式原則對于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險的確起到了很有效的作用，而這也成為了下一步研討的重點。
