如今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已逐漸演化成人才的競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的企業(yè)為提高職工工作績(jī)效，留住人才，紛紛制定了職工工資薪金激勵(lì)體系。但是，多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)工資薪金激勵(lì)體系的時(shí)候，忽視了個(gè)人所得稅納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)投人了大筆資金，職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)卻大幅增加，失去了激勵(lì)效果。因此，把個(gè)人所得稅納入企業(yè)整體納稅籌劃的范圍是十分必要的。
港口企業(yè)整體薪酬水平較高，職工個(gè)人工資、薪金所得普遍超出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長(zhǎng)、企業(yè)年薪制的推行，企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃就更加必要。如果企業(yè)能夠通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也將產(chǎn)生有利的作用。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念及特征
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)稅納稅納稅籌劃是在深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)各種個(gè)人所得進(jìn)行事先籌劃最終達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的，具有合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性和時(shí)效性等特征。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)用
(一)通過提高福利水平來減少名義工資
為職工提供交通設(shè)施。港口企業(yè)一般都離市區(qū)較遠(yuǎn)，如果可以為職工提供免費(fèi)的班車服務(wù)，接送職工上、下班。這樣，不僅方便了職工，而且可以避免因發(fā)放交通補(bǔ)貼，增加職工個(gè)人所得稅。
合理發(fā)放誤餐補(bǔ)貼。國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。如果是實(shí)際發(fā)生的餐補(bǔ)，并符合規(guī)定是可以免征個(gè)稅的。
結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，規(guī)劃職工職業(yè)生涯。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大職工已意識(shí)到除了完成本職工作，不斷提高自身能力也是非常重要的。企業(yè)可以為職工提供上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等各種內(nèi)訓(xùn)或外訓(xùn)的機(jī)會(huì)。而這些培訓(xùn)就是職工更新知識(shí)、提高技能的重要途徑。
(二)把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)的費(fèi)用開支以規(guī)避個(gè)人所得稅
以補(bǔ)貼形式向職工發(fā)放現(xiàn)金形式電話費(fèi)補(bǔ)貼，不管是與工資合并發(fā)放還是單獨(dú)發(fā)放，都需要交納個(gè)人所得稅；但是，如果個(gè)人提供真實(shí)合法的發(fā)票，以報(bào)銷形式實(shí)報(bào)實(shí)銷，直接計(jì)入費(fèi)用，職工就可以不用交納個(gè)人所得稅。
(三)利用稅收優(yōu)惠政策合理減少應(yīng)納個(gè)人所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)(以下簡(jiǎn)稱《通知》)規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的企業(yè)根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)某企業(yè)科級(jí)干部獎(jiǎng)金現(xiàn)行發(fā)放方案：按季度發(fā)放，每季度2,000元。2011年，工資總額為85,210元(其中包括科級(jí)干部獎(jiǎng)金)，養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金等稅前可抵扣項(xiàng)目合計(jì)1,260元。
根據(jù)上述稅法規(guī)定，該科級(jí)干部2011年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
(1)除科級(jí)干部獎(jiǎng)外，每月平均工資：(85,210-2,000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)發(fā)放科級(jí)干部獎(jiǎng)的4個(gè)月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
[(6,434.17+2,000-1,260-3,500)×10%-105] ×4=1,049.64(元)
(3)其他8個(gè)月工資應(yīng)所得繳納個(gè)人所得稅：
[(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105] ×8=499.28(元)
(4)2011年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：499.28+1,049.64=1,548.92(元)
納稅籌劃科級(jí)干部獎(jiǎng)發(fā)放方案：年終一次性發(fā)放8,000元。其他情況不變。
根據(jù)稅法規(guī)定，該科級(jí)干部2011年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
(1)除科級(jí)干部獎(jiǎng)外，每月平均工資：(85,210-2000×4)÷12=6,434.17(元)
(2)每月工資所得繳納個(gè)人所得稅：
(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105=62.41(元)
(3)全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝62.41×12=748.92(元)
(4)年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
8,000÷12×3%≈19.99(元)
(5)2011年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：748.92+19.99=768.91(元)
