隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計模式已由最初的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展到如今的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜顬橹匾牟糠帜^于通過對企業(yè)內(nèi)部以及外部環(huán)境的控制，來將審計風(fēng)險降至合理可接受的水平。其中，建立健全有效的內(nèi)部控制無疑是其中重要的影響因素，也是亟需引起關(guān)注以及加強建設(shè)的課題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義以及影響因素。
(一)內(nèi)部控制的含義
企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個方面，只要有企業(yè)活動，那么必將涉及內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是指單位組織為了提高經(jīng)營效率和效果以及合理保證財務(wù)報告的可靠性，充分獲取并利用各種資源，并在遵守法律的前提下，達到企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，而由治理層、管理層和其他人員在內(nèi)部共同參與設(shè)計和執(zhí)行實施的方法和程序。內(nèi)部控制，也是管理的手段之一，有助于企業(yè)在有序高效的情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過事前、事中、事后的全面控制來減少決策上和執(zhí)行中的缺漏，從而有效執(zhí)行組織策略達到組織目標(biāo)。
(二)內(nèi)部控制的影響因素
企業(yè)內(nèi)部控制主要包含以下五個要素。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制情況的現(xiàn)狀。
現(xiàn)階段我國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)在一定程度上得以發(fā)展，但是在這一過程仍存在比較多的問題。在理論層面，近幾年我國在一些法律規(guī)范中對內(nèi)部控制加以規(guī)范。如由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對企業(yè)內(nèi)部控制的使用范圍、遵循原則、基本要素等做出了一系列的規(guī)定，同時也出臺了三個配套的指引，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》 《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，這些規(guī)范與指引都具有指導(dǎo)性意義。但是相對于英美等國家完善的內(nèi)部控制理論體系，我國內(nèi)部控制的規(guī)定層次相對較低且方法比較單一。在實際操作中，企業(yè)更加注重于外部環(huán)境監(jiān)管而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制；更加注重生產(chǎn)經(jīng)營效益而忽視了提高員工素質(zhì)。思想認識不到位，內(nèi)部機制不健全，缺乏有效地企業(yè)治理機制等都是我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。
三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及原因分析
(一)內(nèi)部環(huán)境控制基礎(chǔ)薄弱
內(nèi)部環(huán)境控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，關(guān)乎于企業(yè)內(nèi)部控制能否得到貫徹落實。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部人員尤其是管理層、治理層對內(nèi)部控制的認識不夠，未能對之給予足夠重視；缺乏有效地公司治理機制，使管理層凌
駕于內(nèi)部控制之上；公司治理結(jié)構(gòu)不明晰，權(quán)責(zé)不分明；企業(yè)文化建設(shè)未真正得以落實等。
(二)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)不健全
內(nèi)部控制目前在我國法律法規(guī)中仍舊是一項新興的內(nèi)容，相關(guān)規(guī)定中的內(nèi)容也不甚全面細致，缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)來對整個內(nèi)部控制加以規(guī)范。
(三)信息溝通不暢
管理層、治理層和其他員工之間，部門與部門之間缺乏有效溝通導(dǎo)致相關(guān)人員未能及時掌握企業(yè)運營狀況以及組織內(nèi)發(fā)生的各種情況。信息溝通不順暢，造成會計信息不完整或者失真，使得別有心機的人有漏洞可鉆，給企業(yè)和國家?guī)碇卮蟮膿p失。
(四)缺乏有效監(jiān)督機制
導(dǎo)致監(jiān)督不力缺乏有力的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制活動的落實效果也就大打折扣。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制較薄弱，監(jiān)控工作無法得到相應(yīng)的重視。
(五)內(nèi)部審計未發(fā)揮作用
內(nèi)部審計是企業(yè)獨立進行自我評價的活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分，其能夠通過監(jiān)控內(nèi)部政策、活動以及程序的有效性來促進企業(yè)內(nèi)部控制的良好進展。但在我國企業(yè)中，一些企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，未能發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計工作內(nèi)容不明晰，導(dǎo)致執(zhí)行時沒有統(tǒng)一的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)；內(nèi)部審計獨立性不夠，工作質(zhì)量受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，工作成果為本單位服務(wù)等。
四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的途徑
我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，尚有很大的發(fā)展空間，故當(dāng)前的重中之重就是完善企業(yè)的內(nèi)部控制，最大限度的讓其發(fā)揮作用。基于以上原因，本文提出以下具體對策與建議：
(一)建立健全內(nèi)部控制機制與指導(dǎo)原則
目前尚沒有一套非常全面系統(tǒng)的具有指導(dǎo)性意義的內(nèi)部控制機制來為我國企業(yè)內(nèi)部控制作為向?qū)В敲丛谶@一情況下，公司完善治理結(jié)構(gòu)，建立健全其內(nèi)部制度，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的控制環(huán)境就顯得尤為重要了，這樣有利于公司加強內(nèi)部控制，提升治理效果。
(二)設(shè)立內(nèi)部制約機制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個綜合的管理過程。要保證內(nèi)部控制能夠切實有效地執(zhí)行，那么人的因素是尤為關(guān)鍵的，尤其是在利益相關(guān)聯(lián)部門的人員。這個時候，內(nèi)部制約機制的設(shè)立可以在一定程度上面避免這一問題。
內(nèi)部制約是一項非常重要的內(nèi)容，主要是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，必須交由給兩個或兩個以上具有相互制約關(guān)系職位的人員分別完成。在平級之間，彼此獨立的人員或者部門相互檢查，受到制約；在上下級之間，下級受到上級監(jiān)督，上級受到下級觀察，這樣不僅在平級之間而且在上下級之間可以廣泛的形成一個監(jiān)督制約體系，使上下級都能夠認真對待工作，一定程度上避免內(nèi)部人員串通勾結(jié)，導(dǎo)致會計信息失真，內(nèi)部控制失效。
(三)設(shè)立考核及獎罰機制并進行對人員進行培訓(xùn)提高素質(zhì)
正如前文所提到的，人的因素在內(nèi)部控制中是非常重要的，執(zhí)行內(nèi)部控制人員的素質(zhì)直接影響內(nèi)部控制的效果，人的主觀能動性能否有效得
以發(fā)揮也是內(nèi)部控制需要應(yīng)對的問題。而我國企業(yè)內(nèi)部控制中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是人員培養(yǎng)制度不完善，考核以及獎罰機制不健全。對于企業(yè)內(nèi)部人員要就內(nèi)部控制的問題加以培訓(xùn)，以確保其了解到內(nèi)部控制的重要性以及規(guī)范化的急迫性。除了以上的規(guī)范以及培訓(xùn)，企業(yè)也需要重視人價值，盡可能地為職工創(chuàng)造良好的工作氛圍，充分調(diào)動人的工作積極性，最終幫助企業(yè)更好地發(fā)展。
(四)進行有效的風(fēng)險評估以及風(fēng)險控制
隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，公司面臨的風(fēng)險也越來越多，情況也相應(yīng)的更加復(fù)雜。從以往的案例中我們可以看到，缺乏對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的合理評估是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善的潛在隱患，而對已知風(fēng)險的控制不力更是威脅企業(yè)的致命因素。企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理體系，設(shè)定風(fēng)險目標(biāo)，進行風(fēng)險識別與評估，進而完成風(fēng)險應(yīng)對。通過這一系列的手段來對風(fēng)險進行合理的評估及加以有效地控制，并采取應(yīng)對措施來盡可能控制財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險地發(fā)生，對企業(yè)進行全面控制與防范。
(五)建立良好的信息溝通渠道
信息質(zhì)量的優(yōu)劣、真實與否，直接影響著內(nèi)部控制的效果。信息與溝通系統(tǒng)不僅僅是傳遞信息的工具，它更是能夠可靠地達到溝通效果與提高工作效率的一個系統(tǒng)。建立良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠全面地整合信息，協(xié)調(diào)各方利益，使得信息能夠準(zhǔn)確快速的傳遞，同時幫助組織內(nèi)各級管理者和員工保證對自己工作職責(zé)范圍的控制，并及時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況以及組織中的大小事務(wù)。在這一過程中，企業(yè)管理者也便于找到內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取相應(yīng)的防范措施來保證內(nèi)部控制的有效進行。
(六)加強內(nèi)外部監(jiān)督力度
企業(yè)的監(jiān)督需要著眼于其內(nèi)部以及外部共同進行，并需要保證監(jiān)督的力度。
企業(yè)的內(nèi)部控制是一項政策和程序,是一個包含了大量步驟以及活動的過程,在這一過程中,存在著人為因素、內(nèi)外部風(fēng)險等一系列不確定的因素。
總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是一項綜合性的管理工作，它涉及到企業(yè)內(nèi)外部的方方面面。雖然我國目前已經(jīng)提高了對內(nèi)部控制的重視程度，也正處于內(nèi)部控制的加深研究與貫徹落實中，但整體而言，我國的內(nèi)部控制情況還是不容樂觀，亟待完善的。只有將內(nèi)部控制的理論體系進一步全面化，在實際操作中嚴(yán)格遵循，讓理論在實踐中再一次得以升華，這樣才能讓內(nèi)部控制幫助企業(yè)發(fā)展到另一個新高度。
