獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。審計(jì)獨(dú)立與否直接關(guān)系到監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行、社會(huì)公眾的利益和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程，它是客觀、公正、真實(shí)的前提。審計(jì)獨(dú)立能有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用，提高審計(jì)工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。
一、審計(jì)獨(dú)立性概述
審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，能不受他人的感情及利益的影響，獨(dú)立的作出判斷與出具意見決策。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件，直接關(guān)系到監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施。審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就越信任經(jīng)過審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)獨(dú)立性受到多方面因素的影響，歸納起來主要有審計(jì)收費(fèi)、非審計(jì)業(yè)務(wù)、公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員水平、事務(wù)所任期長短、監(jiān)督懲罰機(jī)制等因素。
二、我國民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析
從外部環(huán)境上來說，目前我國的審計(jì)市場屬于典型的買方市場，審計(jì)的需求者在供求關(guān)系中占據(jù)主導(dǎo)，并且審計(jì)市場趨于飽和，為了爭取或維持現(xiàn)有客戶保障收益，事務(wù)所間存在激烈的競爭。而且我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模一般較小，在國際四大涌入中國市場的情況下，境況更是雪上加霜。會(huì)計(jì)事務(wù)所一方面為爭取客戶，盲目的接受客戶的不正當(dāng)要求，違反職業(yè)道德，出具一些有失公允的報(bào)告，另一方面在審計(jì)收費(fèi)上做文章，私下降低收費(fèi)，同時(shí)通過減少審計(jì)時(shí)間和程序來降低審計(jì)成本，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。另外，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的聘任上，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)問題，審計(jì)委員會(huì)制度不完善和公司三會(huì)流于形式的現(xiàn)狀，使得其聘任與解聘很大程度上由公司管理層決定，造成被審者花錢請(qǐng)人審自己的現(xiàn)象，使得獨(dú)立性難以保障。
從內(nèi)部環(huán)境上來說，一方面，作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，無論是專業(yè)勝任能力、必要的職業(yè)謹(jǐn)慎還是道德素質(zhì)水平都偏低。首先，就目前的審計(jì)隊(duì)伍來看，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者的素質(zhì)水平很難適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理造成消極影響；隨著公司經(jīng)營的日益多元化，從事的業(yè)務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜，而我國的審計(jì)人員一是學(xué)歷不高，二是綜合素質(zhì)上不能還達(dá)不到通曉審計(jì)對(duì)象延伸業(yè)務(wù)的要求，不能保證深入、精確的實(shí)施審計(jì)，隱藏的問題很難發(fā)現(xiàn)，因而影響審計(jì)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。其次，審計(jì)師缺少充分的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)一些老客戶過度信任，對(duì)一些常規(guī)性的業(yè)務(wù)和審計(jì)程序缺少耐心和細(xì)致的態(tài)度，因而本該發(fā)現(xiàn)的問題沒發(fā)現(xiàn)，放過了一些存在問題的公司，出具了不合理的審計(jì)
意見。再次，近幾起審計(jì)舞弊事件充分證明我國的一些審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不過關(guān)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式也存在問題。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式以有限責(zé)任制為主，這種形式的主要問題就是合伙人的責(zé)權(quán)不對(duì)等，某個(gè)合伙人的責(zé)任可以由其他合伙人共擔(dān)，助長了這些人違規(guī)審計(jì)的氣焰。
從法律制度層面來看，我國的審計(jì)行業(yè)監(jiān)管主要靠行業(yè)自律，監(jiān)管的效率比較低；對(duì)于審計(jì)的事后監(jiān)管不到位，相應(yīng)的制度不健全；審計(jì)處罰主要集中于行政處罰，刑事處罰和民事賠償處罰機(jī)制缺失，懲罰力度不夠，不能起到應(yīng)有的震懾作用，使得審計(jì)人員的違規(guī)收益遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本，從而促使他們?cè)俅芜`規(guī)。
三、如何實(shí)現(xiàn)民間審計(jì)的獨(dú)立性
通過以上的分析，我們可以看到，雖然審計(jì)獨(dú)立是必然和必要的，但在目前情況下要實(shí)現(xiàn)審計(jì)在我國的完全獨(dú)立是很難的。蔣品洪（2010）提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有限獨(dú)立，他指出，為了給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要的生存空間，我們應(yīng)該承認(rèn)審計(jì)中的偏向性，容忍一定限度的不獨(dú)立性，并且審計(jì)的有限獨(dú)立不一定會(huì)影響審計(jì)可靠性。我很贊同他的觀點(diǎn)，既然完全的審計(jì)獨(dú)立性不能夠?qū)崿F(xiàn)，我們就應(yīng)當(dāng)追求次一級(jí)的目標(biāo)，即相對(duì)的獨(dú)立，盡量保障審計(jì)結(jié)果的可靠性，以此審計(jì)的質(zhì)量提高。
要提高民間審計(jì)的可靠性，我認(rèn)為首先從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度入手。之所以頻繁出現(xiàn)審計(jì)丑聞，是因?yàn)樽鳛橐杂麨槟康牡睦硇越?jīng)濟(jì)人，在面對(duì)自身利益和社會(huì)責(zé)任時(shí)，總會(huì)選擇前者。所以采取充分的激勵(lì)措施是必要和可行的。其次，在激勵(lì)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員的監(jiān)督與懲戒。具體來看，有以下幾個(gè)方面：
(一)合理保障審計(jì)收費(fèi)，減少對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的制約
首先要保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員獲的相當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)酬。物質(zhì)決定意識(shí)，只有物質(zhì)利益得到保障才能談及下一步的問題。目前我國審計(jì)收費(fèi)還沒有全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)自定價(jià)現(xiàn)象普遍，這是審計(jì)市場競爭無序的重要的一個(gè)原因。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由公司管理層聘任，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況決定審計(jì)報(bào)酬，這種方式存在不合理，明顯的影響審計(jì)師發(fā)表意見。因而，從切實(shí)保障審計(jì)必要報(bào)酬的角度，我認(rèn)為，一是要制定全國性的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事務(wù)所的信譽(yù)及業(yè)務(wù)能力設(shè)立等級(jí)，堅(jiān)決打擊事務(wù)所之間惡性競爭、相互壓價(jià)的行為，這樣可以促進(jìn)審計(jì)市場的良性競爭，緩解當(dāng)前無序競爭的混亂局面；二是解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司付費(fèi)的依賴性，本著誰付費(fèi)為誰負(fù)責(zé)的原則，審計(jì)費(fèi)用由不同的主體支付，可以公司支付一部分，審計(jì)報(bào)告使用者支付一部分，防止審計(jì)師與公司管理層串通。雖然審計(jì)委員會(huì)的建立初衷是為防止公司管理層干預(yù)審計(jì)，但事實(shí)上由于審計(jì)委員會(huì)位于公司內(nèi)部，不可避免的與公司利益有聯(lián)系。唐琪（2010）提到，由獨(dú)立于上市公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)起設(shè)立并管理一個(gè)獨(dú)立審計(jì)基金，基金款項(xiàng)由公司所有者權(quán)益中未分配利潤按一定的百分比轉(zhuǎn)入。同時(shí),由審計(jì)委員會(huì)做出聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策,而由獨(dú)立審計(jì)基金支付審計(jì)費(fèi)用。這個(gè)提議具有一定的可行性。因?yàn)樵谶@種模式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于社會(huì)公眾股東的代表，在審計(jì)費(fèi)用的支付上等于由公司股東支付而不是由經(jīng)營者支付，從而審計(jì)的獨(dú)立性得到一定程度的保證。還有一種有效的方式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，這在我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的緩慢，該制度有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于保護(hù)各方利益，有助于解決合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任問題，在一定程度上對(duì)促進(jìn)審計(jì)的獨(dú)立性起著積極的作用，因而應(yīng)當(dāng)引起重視。
