文/李靜寧 李素英
?? 預(yù)算會(huì)計(jì)，又稱為政府及非營利組織會(huì)計(jì)，它是一般會(huì)計(jì)原理在企業(yè)之外領(lǐng)域的應(yīng)用，具體的說是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為社會(huì)公眾和經(jīng)濟(jì)組織提供行政管理、社會(huì)服務(wù)等“公共產(chǎn)品”，不以盈利為目的的政府單位、社會(huì)團(tuán)體和各類公共機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)主體的社會(huì)作用是提供“公共產(chǎn)品”，它們的組織目標(biāo)、財(cái)務(wù)資源的來源和分配機(jī)制有其自身規(guī)律，受托責(zé)任和業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容也獨(dú)具特色，因此預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)原則等方面均有較大不同，本文作者認(rèn)為重點(diǎn)研究這些差異而不是過度尋求與企業(yè)會(huì)計(jì)的一致性，是我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究的應(yīng)有的方向。
?? 一、我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)和問題
?? 1、會(huì)計(jì)主體模糊，界定標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)
?? 頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，以及通過對(duì)一些事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理之后，我國目前這一領(lǐng)域的會(huì)計(jì)主體較之以前有了不同，但仍然存在一定問題。
?? 2、會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為脫離正確軌道
?? 提供公共產(chǎn)品是預(yù)算會(huì)計(jì)主體的首要目標(biāo)，但很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)很難衡量，事業(yè)單位經(jīng)常進(jìn)入市場(chǎng)，不但擾亂了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制和秩序，而且弱化了事業(yè)單位的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)信息也因此受到歪曲。如何有效控制和限制事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍成為一個(gè)難題，這直接導(dǎo)致了預(yù)算會(huì)計(jì)方法和規(guī)范的內(nèi)容經(jīng)常擴(kuò)大到企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，使人們誤認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向應(yīng)趨于一致，造成了對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論和實(shí)踐的干擾。
?? 3、預(yù)算會(huì)計(jì)理論研究不足，缺乏科學(xué)的理論體系
?? 現(xiàn)在，會(huì)計(jì)界的一個(gè)誤區(qū)就是如何處理預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)一致，而強(qiáng)調(diào)一致性，損害決策相關(guān)性，僅僅討論會(huì)計(jì)方法的一致性，忽視預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和不同功能，本身就是錯(cuò)誤的。運(yùn)用和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的一些會(huì)計(jì)原則和方法本身沒錯(cuò)，但我們更應(yīng)該做的，是探討和分析預(yù)算會(huì)計(jì)自身的會(huì)計(jì)方法原則的創(chuàng)新和應(yīng)用問題。
?? 4、審計(jì)監(jiān)督不力，未能形成科學(xué)的制約機(jī)制，使會(huì)計(jì)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)
?? 財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行，由于預(yù)算會(huì)計(jì)的主體目標(biāo)具有一定的非經(jīng)濟(jì)性，僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)并不能揭示和暴露預(yù)算會(huì)計(jì)主體管理工作存在的深層次問題，如果缺乏必要的管理審計(jì)即對(duì)效率的認(rèn)定，或者這種認(rèn)定過于粗疏，則會(huì)缺乏改革的動(dòng)力，不利于加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)工作。
?? 二、影響我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的社會(huì)原因分析
?? 1、預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體組織目標(biāo)的模糊是首要原因
?? 新形勢(shì)下政府的職能，政府和事業(yè)單位之間的關(guān)系都隨著社會(huì)事業(yè)的發(fā)展變化了。在國家管理體制轉(zhuǎn)軌變形期間，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)對(duì)社會(huì)管理者的沖擊，是導(dǎo)致管理弱于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的主要原因，一方面，政府過多的干預(yù)和參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，把本來應(yīng)該由市場(chǎng)調(diào)節(jié)的承擔(dān)下來，這在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期起到了良好的作用，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有力推動(dòng)者，但當(dāng)市場(chǎng)成熟后，還處于控制地位，使的政府無法集中精力從事公共建設(shè)的管理，而在本該有起自身規(guī)律的公共管理中，過多的采用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的思維和手段又成為一個(gè)慣性，導(dǎo)致政府管理的方法觀念同其公共管理的目標(biāo)出現(xiàn)明顯的不一致。
?? 2、企業(yè)會(huì)計(jì)改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的沖擊造成了預(yù)算會(huì)計(jì)研究的動(dòng)力不足
?? 企業(yè)會(huì)計(jì)改革研究，是我國會(huì)計(jì)研究的主戰(zhàn)場(chǎng)，企業(yè)會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展深入人心，由于舊的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法有限，使得社會(huì)普通人群對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)研究的興趣不高，特別是取消單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)類的職稱考試后，多數(shù)預(yù)算會(huì)計(jì)人員不得不把大量精力用于學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)，在方法和思考問題的角度上也過多的帶上企業(yè)會(huì)計(jì)的痕跡。預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算之間的關(guān)系，也導(dǎo)致了預(yù)算會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容和思路受到一定的束縛，維護(hù)國家預(yù)算的權(quán)威性使的人們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的認(rèn)識(shí)不足，存在依賴預(yù)算管理體制改革的心理，忽略了預(yù)算會(huì)計(jì)本身的特性。另外，過于隨意的讓所謂一些企業(yè)化管理的事業(yè)單位應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，也削弱了人們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性的認(rèn)識(shí)。
?? 三、對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
?? 首先，應(yīng)樹立公共利益原則，在市場(chǎng)原則之外，建立正常的公共管理機(jī)制，保證預(yù)算會(huì)計(jì)主體組織目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)，為預(yù)算會(huì)計(jì)改創(chuàng)造良好的社會(huì)管理環(huán)境。
?? 其次，進(jìn)一步明確和揭示預(yù)算會(huì)計(jì)主體的社會(huì)責(zé)任，改進(jìn)預(yù)算管理改革，把公共事業(yè)與預(yù)算以及資金分配科學(xué)化，對(duì)于事業(yè)單位，在鼓勵(lì)社會(huì)資金介入的前提下加強(qiáng)管理，防止有些部門組織以及個(gè)人借機(jī)生財(cái)，其中進(jìn)一步明確其非營利性和非市場(chǎng)性是解決問題的根本出發(fā)點(diǎn)。
?? 第三，下大力氣專題研究預(yù)算會(huì)計(jì)，不再簡(jiǎn)單爭(zhēng)論一些表層問題，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)命名和研究范圍盡量明確和統(tǒng)一，充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)研究的范圍和新領(lǐng)域，建立有中國特色的科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度和理論體系。通過培養(yǎng)擴(kuò)充更多具備預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府管理專業(yè)知識(shí)和技能的人才，提高他們的社會(huì)地位和更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，建立一只理論素質(zhì)高實(shí)踐能力強(qiáng)的預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
?? 第四，加強(qiáng)公民意識(shí)教育，為預(yù)算會(huì)計(jì)信息培養(yǎng)必要的信息使用者。通過建立健全必要的定期財(cái)務(wù)公開制度，為推進(jìn)民主決策和科學(xué)決策提供必要的動(dòng)力。
最后，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)管理審計(jì)，從外部監(jiān)督上規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的主體行為，促使其進(jìn)行科學(xué)化、制度化的管理，做到真正的既“辦好事”又“好辦事”(作者單位：石家莊鐵道學(xué)院經(jīng)管分院)
