加強(qiáng)企業(yè)材料管理，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)控制成本、提高效益的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，在強(qiáng)調(diào)向管理審計(jì)延伸的今天，如何做好材料內(nèi)部控制管理審計(jì)工作則是一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。在此，本人結(jié)合審計(jì)實(shí)踐談?wù)勛约旱目捶ā?br />
企業(yè)材料管理控制工作主要是材料主管部門、材料供應(yīng)管理單位和材料消耗使用單位（或生產(chǎn)車間）三個(gè)單位的職責(zé)。職責(zé)是否明確，制度是否健全，實(shí)施是否嚴(yán)格，落實(shí)是否到位，決定了材料管理的質(zhì)量和效果。因此，了解各部門的職責(zé)、制度以及控制流程，抓住各部門的審計(jì)事項(xiàng)，才能做好材料管理審計(jì)。
一、材料主管部門的職責(zé)及審計(jì)重點(diǎn)
(1)“無規(guī)矩不成方圓”。作為單位管理部門必須以建立健全材料內(nèi)部控制制度、管理措施和考核辦法為主要職責(zé)，做好監(jiān)督檢查，使各項(xiàng)制度規(guī)定得到有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門首先通過對(duì)材料內(nèi)部控制制度和管理措施健全性、有效性的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否健全，運(yùn)行是否有效，有無運(yùn)行不佳、控制薄弱或失控環(huán)節(jié)，有助于提高審計(jì)效率，健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。
(2)根據(jù)生產(chǎn)工作量、材料消耗定額確定材料消耗成本制定材料消耗指標(biāo)，并簽訂內(nèi)部承包合同，實(shí)行嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)。該環(huán)節(jié)主要審查：內(nèi)部承包合同是否簽訂，是否按照規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)；有無經(jīng)主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)簽字的核銷因素，該因素是否真實(shí)、合理；是否存在多結(jié)材料成本為以后留口袋現(xiàn)象，或因成本超支，材料未全額入賬及潛虧掛賬等問題。
二、材料供應(yīng)管理單位的管理程序及審計(jì)重點(diǎn)
材料供應(yīng)管理單位的管理程序?yàn)椋河?jì)劃——審批——采購——合同——審批——驗(yàn)收——保管——領(lǐng)用——審批——發(fā)放——清理——回收。
(1)“細(xì)節(jié)決定成敗”。只有程序規(guī)范、管理有序，才能提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)效益。審計(jì)人員首先要了解材料供應(yīng)管理程序及相關(guān)負(fù)責(zé)人職責(zé)是否健全完善，各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，是否有寫實(shí)記錄或相關(guān)臺(tái)賬。
(2)審查企業(yè)是否根據(jù)生產(chǎn)工作量、材料消耗定額核算材料成本，并依據(jù)庫存情況制定材料采購計(jì)劃（包括月度、年度、季度計(jì)劃）；有無嚴(yán)重超計(jì)劃采購現(xiàn)象；是否實(shí)行招標(biāo)采購；有無為回避控購、統(tǒng)購，存在變相采購現(xiàn)象；為完成上級(jí)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)或?yàn)橐院竽甓攘艨诖?，是否存在通過材料采購調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。實(shí)踐證明，只有實(shí)行計(jì)劃采購、招標(biāo)采購，采購程序公開、透明，才能避免暗箱操作，有效降低采購成本，確保材料質(zhì)量。只有重點(diǎn)對(duì)材料采購和消耗使用單位用料進(jìn)行實(shí)地抽查，才能避免違紀(jì)違規(guī)
現(xiàn)象的發(fā)生。
(3)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，是企業(yè)完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，保證企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益的重要措施。審計(jì)人員應(yīng)審查一定額度的采購材料是否簽訂合同，合同是否合規(guī)，價(jià)格是否合理，有無化整為零采購現(xiàn)象。實(shí)踐證明，以市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)上詢價(jià)、實(shí)地驗(yàn)收等方式，重點(diǎn)對(duì)采購合同條款進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款準(zhǔn)確合理。
(4)影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素除材料消耗數(shù)量外，就是價(jià)格。審計(jì)人員應(yīng)主要對(duì)材料采購成本合規(guī)性進(jìn)行審查；委托加工材料成本除加工前材料實(shí)際成本外，是否包括支付的加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)；材料計(jì)價(jià)方法是否經(jīng)常變動(dòng)，出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)材料成本現(xiàn)象；材料成本差異的分配方法、分配率與分配額是否合理合法，金額是否真實(shí)可靠。通過對(duì)企業(yè)材料成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)成本管理、實(shí)現(xiàn)效益的提升顯得尤為重要。
(5)為保證庫存材料的真實(shí)、合理，保證賬、表與庫存的正確性，保證庫存材料的安全和完整。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)庫房材料入出庫審批手續(xù)是否健全，是否及時(shí)簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單和入庫單，是否及時(shí)登記材料管理臺(tái)賬進(jìn)行審查。另外，審查庫存材料是否存在質(zhì)次價(jià)高問題，賬、表、物是否一致，是否存在材料積壓、盤盈、盤虧問題，是否進(jìn)行月或年清查核對(duì)處理，并編制庫存材料報(bào)表。
三、材料消耗使用單位（或生產(chǎn)車間）的管理程序及審計(jì)重點(diǎn)
材料消耗使用單位管理程序?yàn)椋褐笜?biāo)——計(jì)劃——審批——領(lǐng)用——驗(yàn)收——保管——發(fā)放——清理——回收——核算——考核。
(1)審查上述內(nèi)部控制管理程序是否健全完善，各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，是否有寫實(shí)記錄或相關(guān)臺(tái)賬。
(2)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)材料承包指標(biāo)是否逐級(jí)分解，庫房臺(tái)賬、班組、單機(jī)單車材料消耗是否及時(shí)登記匯總，是否定期上報(bào)材料消耗報(bào)表等進(jìn)行過程監(jiān)督檢查，才能有助于提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本戰(zhàn)略，形成企業(yè)成本管理橫向到邊、縱向到底，“人人肩上有指標(biāo)，千斤重?fù)?dān)大家挑”的良好氛圍。
(3)審查是否有經(jīng)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)指標(biāo)和生產(chǎn)任務(wù)提出的材料領(lǐng)用計(jì)劃（主要指月計(jì)劃），該計(jì)劃是否真實(shí)準(zhǔn)確。
(4)審查庫房保管員是否根據(jù)材料員提供的領(lǐng)料單（管理部門開出的耗料單）驗(yàn)收材料，并登記臺(tái)賬；是否根據(jù)各班組或單機(jī)、單車人員領(lǐng)料審批單發(fā)放材料，并按班組或單機(jī)、單車登記核算出庫材料。另外，由于部分單位或生產(chǎn)車間實(shí)際上存在以領(lǐng)代耗材料現(xiàn)象，故年終要注意對(duì)財(cái)務(wù)賬面材料消耗與實(shí)地情況進(jìn)行核實(shí)檢查，看消耗是否真實(shí)，是否有假退料，從而避免形成賬外料。
(5)制定適合企業(yè)管理形式的交舊領(lǐng)新制度，充分發(fā)揮材料的使用價(jià)值。對(duì)部分材料實(shí)行交舊回收或退庫二次領(lǐng)用，統(tǒng)一上交到材料供應(yīng)管理單位統(tǒng)一處理，才能避免損失浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)低成本戰(zhàn)略，提高企業(yè)效益。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)回收材料的處理進(jìn)行審計(jì)，避免截留私設(shè)“小金庫”或流失現(xiàn)象發(fā)生。
(6)根據(jù)管理部門的考核兌現(xiàn)結(jié)果，結(jié)合本單位分解指標(biāo)完成情況進(jìn)行班組、單機(jī)單車考核兌現(xiàn)。審計(jì)人員通過對(duì)考核兌現(xiàn)公報(bào)進(jìn)行審計(jì)，即可查出轉(zhuǎn)移材料或核銷不實(shí)現(xiàn)象。
總之，管理是永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)部門要事前介入，強(qiáng)化企業(yè)材料管理過程的全面監(jiān)督檢查，有效促使企業(yè)材料管理的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化、精細(xì)化，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
