目前一些高校存在著學校資金緊缺而鋪張浪費仍然嚴重的現(xiàn)象，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的癥結是學校財務內部控制不力，如何解決這個癥結也是擺在我們面前的迫切課題。雖然目前高校在組織結構、貨幣資金、物資資產(chǎn)、預算管理、財務分析、內部審計六大財務內部控制方面都有較完善的制度、規(guī)范，但是有了這些制度、規(guī)范，在實施過程中是否就能大功告成了呢？答案是否定的。由于高校財務內部控制受到了人的因素、控制成本、例外事項等影響，使其實施過程中存在一定的局限性，而且實施中還會出現(xiàn)一些與高校財務內控期望目標相反的問題。
一、 高校實施財務內部控制的局限性
(一) 高校管理層的制約
如果高校管理人員職業(yè)道德素質較差，官僚作風嚴重，視個人利益高于學校利益、國家利益之上，即使有設計良好的高校財務內部控制體系，也不會發(fā)揮其應有的效能。財務內部控制作為高校管理的一個組成部分，它的執(zhí)行效果直接受到高校管理人員的影響。
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按照國家規(guī)定：人員經(jīng)費占事業(yè)支出的45%以內；公用經(jīng)費占25%左右；修繕費及設備購置費等占30%左右；餐費、食品及禮品費應控制在公用經(jīng)費的3%以下?，F(xiàn)在我們以上表提供的數(shù)據(jù)對該校的財務情況進行分析：
(1)占事業(yè)支出的比例86155229.64/163537605.02=52.7%，顯然超出了上面45%的標準，該校應注意控制人員經(jīng)費的支出，如果控制不當，就會占用學校其它經(jīng)費的額度。
(2)事業(yè)支出的比率37584392.85/163537605.02=23%，從這一指標似乎還合理，但在公用經(jīng)費中其他商品和服務支出科目中餐費、食品為3256036.14，招待費為2623644.18，兩項相加達5869680.32，占公用經(jīng)費的16.8%，顯然與上面的標準3%相比超出甚多，說明該校鋪張浪費現(xiàn)象很嚴重。
(二)高校不相容職務的制約
如果不相容崗位的員工互相勾結，相關的高校財務內部控制就會失去作用，高校財務內部控制的一條重要原則就是不相容職務應進行分離，但由于人為因素的作用，也可使這項重要的控制原則化為烏有。如出納與會計串通舞弊，就失去了不同職務相互制約的基本前提，那么貨幣資金內部控制設計也形同虛設，很難發(fā)揮應有的作用。
(三)高校財務人員素質的制約
如果高校內部行使會計控制職能的人員素質不適應崗位要求，就會影響財務內部控制功能的正常發(fā)揮。如果高校行使會計控制職能的財務人員未能達到實施財務內部控制的基本要求，可能會造成財務內部控制失效，例如：財務內部控制的執(zhí)行人員內部控制觀念淡薄、內部控制意識缺乏、錯誤理解控制要求，對財務內部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么設計再好的財務內部控制也很難充分發(fā)揮作用。
(四)高校控制成本的制約
高校在制定或選擇財務內部控制方法時，由于成本效益原則，可能會選擇一些控制成本相對較低但并非科學嚴密的控制方法。因為會計控制環(huán)節(jié)越多、控制實施越復雜，控制成本也就會越高，所以在設計和實施高校財務內部控制時，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比，當實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果，高校就會不設置相應的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些控制風險的發(fā)生就會得不到控制。
(五)高校不可預見事項的制約
財務內部控制不可能面面俱到，它一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務，（例如：出現(xiàn)了沒有列入預算的經(jīng)濟事項、招生實際情況與計劃相差甚遠、貸款利率的調整等）原有控制就可能不適用，而需要實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務的臨時控制則可能不及時，高校財務內部控制的作用有可能因環(huán)境條件的改變而失效。
(六)的會計核算體系的制約
隨著高校體制的變革，對外業(yè)務的擴大，應收賬款金額占資產(chǎn)的比重會逐年上升，壞賬的發(fā)生率也會提高，但至今高校對應收賬款中壞賬這部分并未計提壞賬準備，計入成本；由于高校固定資產(chǎn)不提折舊，造成涉及到資產(chǎn)的各項指標不實；目前高校實行的是收付實現(xiàn)制的會計核算方式，這種方式與現(xiàn)在高校收入和支出多元化的發(fā)展趨勢發(fā)生沖突，不能準確地反映收入及支出的實際情況，不能為財務分析提供及時、準確地數(shù)據(jù)。另外高校財務分析未把時間價值因素考慮進去，使高校財務內部控制獲取不到優(yōu)質的內控數(shù)據(jù)源，影響控制的效果。
二、高校實施財務內部控制應注意的問題
任何一種制度都不是萬能的，在某些情況下，實施財務內部控制可能達不到上述目的，影響了高校內各項活動的正常進行和各種會計信息資料的可靠性。為此，我們要注意以下問題：
(一)高校財務內部控制制度的制定問題
高校財務內部控制制度的制定都與當時的經(jīng)濟條件為依托的，我國正處在改革開放的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟日新月異，在這樣特殊的情況下，原先的制度可能與現(xiàn)實產(chǎn)生矛盾，以致出現(xiàn)漏洞，所以，高校財務內部控制的制定不是一勞永逸的，需要我們發(fā)揚開拓創(chuàng)新的精神，這就要求我們針對出現(xiàn)的新情況，及時修訂高校財務內部控制制度，以防范新的風險。例如：截至2008年各高校仍沿用1996年出臺的差旅費報銷制度，原制度中的住宿費等標準與現(xiàn)在的生活水平相比有較大的懸殊，教職工反響較大。一些高校的財務負責人針對這一問題，沒有以節(jié)約為宗旨，及時地對各項標準進行科學的調查、廣泛地收集資料，根據(jù)實際情況規(guī)范差旅費標準，而是只要主管財務的副校長簽字，超標準的住宿費、餐費及超規(guī)定的飛機票都可以報銷，以致給學校的資金造成了較大的缺口。
(二)授權制度不明，權力使用容易失控，應把握權力的“度”
大多數(shù)高校對其所屬的院、系等內部單位往往采取的是經(jīng)費包干制度，其內部各行政單位實行所謂的“一支筆”財務管理體制，表面監(jiān)督機制到位，但實際上一旦授權標準不統(tǒng)一，授權尺度掌握不好，行政負責人授權過多，權力過大，經(jīng)費開支一人說了算，財務內部控制制度實際上形同虛設，造成了經(jīng)濟資源浪費，違法違紀現(xiàn)象。
(三)應定期檢查高校財務內部控制制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決實施過程中出現(xiàn)的新問題
高校財務內部控制有其固有的缺陷，例如，如果有兩個以上的職工相互勾結，共同舞弊，或者執(zhí)行制度的職工態(tài)度不認真、濫用職權，就會使建立在職務分工基礎上的財務內部控制解體，失去控制力。
(四)會計系統(tǒng)對高校實施財務內部控制帶來的新問題
第一在會計電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，對數(shù)據(jù)修改可做到不留痕跡，這就給業(yè)務的記錄帶來了風險。第二電子數(shù)據(jù)的審核和確認，電子原始數(shù)據(jù)經(jīng)審核和確認后，就可自動生成電子記賬憑證，而由這些記賬憑證直接生成的賬簿和報表都是派生性的數(shù)據(jù)。所以，賬簿和報表的正確性、真實性完全取決于審核和確認的電子數(shù)據(jù)。在電算化環(huán)境下，直接更改記錄在電腦磁盤或光盤上的電子數(shù)據(jù)，通過計算機舞弊和犯罪的可能性更大，更難以被發(fā)覺。第三控制內容增多。如：計算機硬件與軟件編程；維護人員與計算機操作人員的內部牽制；計算機內及磁盤內會計信息的安全保護；計算機病毒防治；計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等新的崗位職責。
