自2008年5月財政部聯(lián)合五部委出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，我國上市公司及大中型國有企業(yè)紛紛建立了內(nèi)控制度，也取得了一些良好的效果。企業(yè)之所以重視內(nèi)控制度的建設(shè)，在于內(nèi)控制度能夠企業(yè)合法、合規(guī)的進行經(jīng)營管理，保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，使財務(wù)和相關(guān)資料更加真實完整，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，預(yù)防舞弊，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。因此，筆者認為企業(yè)建立有效的內(nèi)控制度對企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展意義很大。筆者將從內(nèi)控制度的設(shè)計和實施兩個方面對企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)做以下探討，希望企業(yè)結(jié)合自身實際情況建立切實可行的內(nèi)控制度。
一、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際來制定各項內(nèi)控制度
財政部聯(lián)合五部委出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是針對過去我國企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注并且具有共性的業(yè)務(wù)事項所提出的風(fēng)險識別，風(fēng)險防范以及控制措施。由于每個企業(yè)所處的環(huán)境、單位性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營范圍不盡相同，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響，如：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的組織架構(gòu)和崗位人員配置，職責(zé)和權(quán)限的確定方法，單位負責(zé)人的經(jīng)營理念，業(yè)務(wù)素質(zhì)、素養(yǎng)、職業(yè)操守，員工的素質(zhì)，人力資源政策以及影響本企業(yè)經(jīng)營活動的各種外部關(guān)系等等不同。所以，企業(yè)不能照搬制度，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際來制定各項內(nèi)控制度，這樣設(shè)計的內(nèi)控制度才具有有效性。
(二)內(nèi)控制度設(shè)計者應(yīng)當(dāng)十分熟悉本企業(yè)的實際情況
長期以來，許多企業(yè)都比較重視利潤、而輕視管理。對于大部分企業(yè)來說建立內(nèi)部制度是對管理的創(chuàng)新，筆者認為創(chuàng)新制度的效果在于制度的設(shè)計者，內(nèi)控制度的設(shè)計者不僅僅具有內(nèi)控理論基礎(chǔ)，也應(yīng)當(dāng)十分熟悉本企業(yè)的情況，在企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理等方面應(yīng)當(dāng)具有一定的經(jīng)驗。只有這樣的設(shè)計團隊才能利用收集到的企業(yè)信息提出企業(yè)內(nèi)控的具體目標，識別各種內(nèi)、外部風(fēng)險并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施進行有效的防控，加強與員工的溝通，設(shè)計出可行有效的內(nèi)控制度。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為導(dǎo)向來設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度
伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)在財務(wù)、經(jīng)營、管理等各個環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險客觀存在，而企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是防范和控制各種風(fēng)險的有效手段。所以，企業(yè)設(shè)計內(nèi)控制度應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，對經(jīng)營、管理中的各個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估，識別和科學(xué)的分析內(nèi)、外部風(fēng)險，采取合理有效的應(yīng)對風(fēng)險的措施，最大限度的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險來降低風(fēng)險帶來的損失。
(四)企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有可執(zhí)行性
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度通過在企業(yè)內(nèi)部采取所有相互協(xié)調(diào)、相互牽制的辦法和策略，指在提高企業(yè)的財務(wù)會計報告的質(zhì)量、提高經(jīng)營管理效率和效果、促使企業(yè)相關(guān)人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為準則。要實施好這個行為準則，需要認真的執(zhí)行。設(shè)計者在設(shè)計時應(yīng)當(dāng)以可執(zhí)行性為目的，在內(nèi)控的具體業(yè)務(wù)環(huán)境上的控制程序、標準條款、目標范圍以及要求等盡可能考慮周全。還應(yīng)當(dāng)將未來的突發(fā)事項(包括應(yīng)對突發(fā)事項的措施等等)考慮在內(nèi)。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的實施
(一)對企業(yè)的經(jīng)營管理者來說
他們對內(nèi)控制度的實施起著帶頭和推動作用，企業(yè)負責(zé)人的內(nèi)控意識強弱直接影響內(nèi)控制度是否被有效實施。所以，這就要求企業(yè)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)認識到建立內(nèi)控制度對企業(yè)的重要性，不僅要求企業(yè)員工遵守，其本人也不能凌駕于制度之上，應(yīng)當(dāng)受到內(nèi)控制度的制約。同時，企業(yè)很有必要制定有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制實施中相關(guān)部門和人員進行有效的監(jiān)督，對不遵守者進行相應(yīng)的警告或處罰，避免內(nèi)控制度被虛位擱置。所以，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，絕對不能有權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上的情況發(fā)生。
(二)企業(yè)的施工應(yīng)當(dāng)明確的認識到企業(yè)是一個整體，需要制度和紀律進行管理企業(yè)
所以，企業(yè)員工不僅要有高度的工作熱情，還要有良好的職業(yè)道德和責(zé)任心，更要既有法制理念。企業(yè)的一項制度只有被全體員工自覺的遵守了，這樣的制度才具有有效性，才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)明白，無論企業(yè)規(guī)模大小，性質(zhì)如何，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)將員工作為企業(yè)寶貴的財富對待，因為，員工不僅可以保證生產(chǎn)，而且還能為企業(yè)創(chuàng)造財富，為企業(yè)帶來競爭力，是實施企業(yè)內(nèi)控的主力軍。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強與員工溝通，使全體員工自覺按內(nèi)控制度辦事。
(三)企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有靈活性
企業(yè)在內(nèi)控的實施過程中，應(yīng)當(dāng)解釋采取措施來解決發(fā)現(xiàn)的一些問題，不斷完善內(nèi)控制度。在遇到一些特殊業(yè)務(wù)的時候，應(yīng)當(dāng)靈活應(yīng)用內(nèi)控制度，不能因為內(nèi)控而導(dǎo)致一些正常的工作無法開展下去。比如：企業(yè)遇到一些外部環(huán)境變化，經(jīng)營范圍的變化以及管理形式的變化等等，內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些情況的變化進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，使內(nèi)控更加適應(yīng)新的情況，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。
根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素定期或不定期的對本企業(yè)實施內(nèi)控制度的有效性的及其實施的效果進行自我評估，評價中發(fā)現(xiàn)的一些缺陷和問題及時采取恰當(dāng)?shù)霓k法進行解決，這樣才能保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。管理人員與員工可以共同參與評價內(nèi)控制度，開展評估活動應(yīng)當(dāng)財務(wù)結(jié)構(gòu)化的方法，聽取員工以及企業(yè)外部相關(guān)人員的建議。
總之，企業(yè)建立內(nèi)控制度不是一項簡單的工作，也不是個別人或個別部門的事情，需要管理層級全體員工共同參與完成。有效建立內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)不拘小節(jié)，穩(wěn)步推進，逐步完善。制定考評及激勵機制來保證內(nèi)控制度的順利實施，為企業(yè)帶來效益。
