內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在市場經濟已經相當發(fā)達的當今，不斷完善公司內部控制，對于防范舞弊，減少損失，提高公司經濟效益具有積極的意義。但就內部控制在組織中的實際運行情況看，問題不少，從安然丑聞到世通舞弊,從巴林銀行倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財務危機,問題的的產生無不與公司的內部控制有重大的關聯(lián)，作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段的內部控制并沒有發(fā)揮人們預期的效果。這是因為內部控制具有固有局限對其有效性影響無處不在，內部控制它的有效性受制于行為人的目的、品德、才干、工作環(huán)境和工作狀態(tài)等因素影響和制約，這些正是內部控制固有局限的源泉所在。內部控制固有局限有著多方面的表現(xiàn)，大致分為外部性局限和內部性局限兩大類。
一、外部性局限
外部性局限主要是指由外部因素對內部控制造成的威脅和破壞。主要有以下幾種類型：
(一)管理者因素
管理者因素是指，由于管理者的自身素質，決策能力或者管理當局的作風等對內部控制造成的不良影響。
(二)合謀
合謀是指兩個或兩個以上的人員串通起來以欺詐企業(yè)使控制系統(tǒng)完全失效。職責分開互相監(jiān)督是內部控制的重要理念和控制手段，如果職員們企圖共同進行欺詐的話，失竊仍會發(fā)生,并且有可能形成內部人控制，即高層管理人員事實上或者依法掌握了控制權，個人利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分的體現(xiàn)。
(三)利益沖突
利益沖突，即委托人的利益與提供專業(yè)服務的業(yè)者本人或者與其所代表的其他利益之間存在某種形式的對抗，進而有可能導致委托人的利益受損，或者有可能帶來專業(yè)服務品質的實質性下降。特別是高層管理人員與公司利益的沖突，更是一種最大的威脅。
二、內部性局限
內部性局限是指伴隨著內部控制產生的局限性，它反映的是內部控制先天，本質的局限性，如公司效率、成本等因素。
(一)公司效率的損失
效率，是指在給定投入和技術的條件下，單位時間里完成的工作量，或者完成一定量工作所耗用的時間，當今時間就是金錢的社會，時間的節(jié)約也可以理解為一種成本的節(jié)約。復雜的內部控制系統(tǒng)可能會使人糾纏于繁瑣的公事程序之中，造成效率損失。
(二)公司費用的增加
任何管理措施的執(zhí)行都會涉及費用問題，內部控制也不例外。內部控制涉及的費用則是包括了設計及執(zhí)行實施所消耗的時間、資金和企業(yè)的其他管理資源等等。內部控制系統(tǒng)設計越復雜，與之相配套對應的組織機構規(guī)模就越大、有關執(zhí)行人員越多、辦公設施配置越齊全、公司運行費用越高。
三、內部控制的固有局限是可以改變的，通過以下幾方面積極努力，可以突破內部控制固有局限，充分發(fā)揮內控制度的有效性，解途決徑大致有以下幾個方面
(一)加強公司治理結構建設
企業(yè)高管要認識到內部控制的意義，堅決杜絕堵塞各種違法違規(guī)的行為，為內部控制營造積極控制氛圍和控制基礎，規(guī)范董事會的組成和運作，明確董事會與經理層之間的關系，防止大股東操縱和內部人控制。完善獨立董事制度，加大獨立董事在董事會中的比重，獨立董事要真正獨立地履行職責，加大對獨董事監(jiān)督，對違法違紀行為進行相應責任追究。強對公司高管用人方面監(jiān)督和管理，把道德品質作為選人、用人的首要因素。
(二)創(chuàng)新完善公司激勵機制
公司激勵不到位會誘發(fā)違規(guī)違法的取利行為，激勵機制被高管操縱也會形成無效激勵，誘發(fā)道德風險，在實際激勵中可以把壟斷行業(yè)中的經營業(yè)績和壟斷業(yè)績區(qū)分開來，只對營業(yè)業(yè)績進行激勵，這樣才有可比性，才能真正調動積極性，才真正做的公平合理。公司業(yè)績評價辦法和工資薪酬制度要科學，如全方位遞延滾動績效考核，激發(fā)人們關注企業(yè)的長期利益和持續(xù)發(fā)展。
(三)加強公司道德建設
公司道德是經營道德的基礎，是實現(xiàn)經濟活動合理化的重要保障。公司其道德標準不僅是良好的內部控制的基礎，也是影響和決定整個社會經濟道德的基礎，通過加強公司道德建設，在公司內部要形成公司高管廉潔奉公、員工敬崗愛業(yè)，既有的集體領導又有充分民主，既有分工又有協(xié)作，各部門責、權、利相結合并都十分明確的融洽關系。融洽的公司道德氛圍對公司的控制體系的有效性發(fā)揮起到重要作用，有助于影響和控制那些即使最慎密的控制體系也無法涵蓋的行為。
(四)內部控制的監(jiān)督檢查
內部控制的監(jiān)督檢查，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。內部監(jiān)督檢查要常抓不不懈，因為在某一工作崗位的人員工作時間長了，可能會產生舞弊或者懈怠。開展持續(xù)監(jiān)督檢查有利于發(fā)現(xiàn)問題，促使人們提高警惕和責任心。
(五)辯證認識成本-效益原則
要重新正確認識成本-效益原則，成本-效益原則，就是力求使盡量少的成本產生盡可能大的經濟效益，或在不改變某項控制的效益時盡可能降低控制成本，力求提高公司內部控制效益。內部控制的目標就是要為公司諸多目標的實現(xiàn)提供合理保證服務，為了實現(xiàn)這些公司目標，需要進行開展事項和風險的識別，并采取相對的風險應對和風險控制措施，針對已經識別出的風險項目，就要辯證運用成本-效益原則，認真分析研究需要采取的控制措施堵塞風險漏洞的可能性及成本效益，追求公司價值最大化。
