企業(yè)為擴大原有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高效益，或者是生產(chǎn)轉(zhuǎn)型開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，或為進入新的市場領域而擴充或新建主要生產(chǎn)車間或工程，進行基本建設，稱為改擴建項目。一般情況下，新建項目會組建項目籌建處，由專門機構(gòu)負責組織完成建設任務。而改擴建項目基本由現(xiàn)有企業(yè)、單位負責基本建設的組織管理工作，不單獨設立籌建機構(gòu)，一般會在現(xiàn)有機構(gòu)基礎上增設基建處（科），或者是指定某些人來具體負責。由于不單獨設立籌建機構(gòu)，而是現(xiàn)有企業(yè)、單位兼管基本建設，這使得原有的會計核算變的復雜化。一方面要進行原企業(yè)正常的生產(chǎn)成本、收入、利潤等的核算，另一方面又要對改擴建項目經(jīng)濟活動的全過程進行嚴格的會計監(jiān)督。這對企業(yè)的財務管理、會計核算都提出了更高的要求。本文針對這一特殊情況的會計核算談幾點看法：
一、生產(chǎn)、基本建設應分別單獨建賬進行核算
(一)生產(chǎn)、基本建設要求反映和監(jiān)督的內(nèi)容不同
生產(chǎn)活動中要求要如實反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，使管理者了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，遵循《企業(yè)會計準則》，并通過一定的會計方法，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六要素進行核算和監(jiān)督。而建設單位會計是以資金和資金運動為基本內(nèi)容，為建設單位的經(jīng)濟管理及金融、管理機構(gòu)提供各種經(jīng)濟信息。所以基本建設會計要對基本建設經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，節(jié)約、合理地使用基本建設資金，促進保質(zhì)、保量、按期地全面完成基本建設任務，有效形成資產(chǎn)，提高投資效益。生產(chǎn)核算注重的是對經(jīng)營成果的反映，而基本建設核算更多的是注重對建設資金使用的反映。
(二)生產(chǎn)企業(yè)、基本建設使用的會計科目不同
企業(yè)會計采用資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡公式，按會計要素的具體內(nèi)容，將會計科目分為五大類，即資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目；而基本建設會計科目的設置必須滿足建設單位對其特有經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督的需要，因此建設單位會計科目采用資金來源等于資金占用的會計平衡公式，分為資金來源科目和資金占用科目。如企業(yè)會計科目中銀行存款作為資產(chǎn)類科目編號為“1002”；而在基本建設會計科目中銀行存款作為資金占用類科目編號為“232”。
由于生產(chǎn)企業(yè)和基本建設所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、使用會計科目等方面的差異，如在一套賬套內(nèi)核算，必然會出現(xiàn)會計科目使用混亂，會計信息不明晰，不明確的現(xiàn)象。無法滿足企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策的需要，也無法滿足項目建設對于建設資金的監(jiān)管要求。因此，從管理的需要來看，筆者認為應分開賬套進行核算。即原有生產(chǎn)、新增基本建設單獨建賬進行核算。對改擴建項目設置獨立的財務管理機構(gòu)，或在原企業(yè)財務管理機構(gòu)中配備專職的財務人員，并按照規(guī)范要求設立科目和賬簿，做到單獨開戶、單獨建賬、單獨核算。同時要建立健全內(nèi)部控制制度，對工程活動中的設備、器材、材料和各項費用收支情況認真做好原始記錄，及時撥付工程款和設備款，定期編制會計報表，確保建設項目資金運行安全，使投資活動規(guī)范、科學、有序進行。
二、基本建設與生產(chǎn)企業(yè)之間往來的賬務處理
生產(chǎn)企業(yè)兼管基本建設由于是一個企業(yè)的工作，雖然分開賬套進行核算，但不可能完全隔離，生產(chǎn)與建設之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。如生產(chǎn)墊付資金、調(diào)撥材料、人員兼職等等，這些業(yè)務在生產(chǎn)企業(yè)、基本建設中要分別進行核算。對于墊付資金、調(diào)撥的材料等原生產(chǎn)企業(yè)對基本建設的投入，筆者認為在基本建設核算過程中應作為基本建設的資金來源進行核算，實質(zhì)是企業(yè)作為自籌建設資金注入到項目建設中。原生產(chǎn)企業(yè)在未確認資金來源的情況下，作為與基本建設的往來，進行掛帳處理。在確認資金來源情況下應按投資做出相應賬務處理。
三、改擴建項目建設單位管理費的核算
建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：人員工資、養(yǎng)老金、失業(yè)保險金、辦公費、差旅費、勞動保護費、業(yè)務招待費和其他管理性質(zhì)開支。由于改擴建項目一般不單獨設立專門機構(gòu)，基本上是一套班子，兩種職能，有的僅是在現(xiàn)有基礎上設立專管部門或?qū)９苋藛T，負責基本建設的組織管理工作，大部分工作由原企業(yè)人員兼任。由于是一套班子兩種職能，在很多管理性質(zhì)費用的劃分上界限不清，存在將建設單位管理費作為“蓄水池”，人為調(diào)節(jié)盈虧等情況。這樣就會出現(xiàn)成企業(yè)盈虧不實、建設單位管理費超支、完成固定投資不準等現(xiàn)象。例如由于建設單位管理費中工資、獎金、辦公費用不像企業(yè)有定額考核標準，也不像事業(yè)單位由國家定標準，工資、獎金的發(fā)放隨意性較大，企業(yè)將人員任意劃轉(zhuǎn)，工資等費用在建管費中列支。或企業(yè)在經(jīng)營情況不好時，轉(zhuǎn)嫁費用，多進基建費用，少進生產(chǎn)費用等。這些都會造成工程成本虛增，企業(yè)盈虧不實。
要解決這些問題，一是必須嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則 》、《基本建設財務管理規(guī)定》、《國有建設單位會計制度》等，使成本費用控制有一個科學的標準，以達到有效管理和控制對基本建設項目的投資。二是對于人員費用的劃分應遵循謹慎性原則，建議只對所設專門機構(gòu)的人員費用進入建設單位管理費用核算，其余生產(chǎn)兼職人員費用一律按生產(chǎn)費用核算。三是對投資要有嚴格的概預算，并嚴格按概算安排建設資金，控制基本建設投資規(guī)模，節(jié)約基本建設支出，提高投資效益。
