由于世界經(jīng)濟(jì)的一體化和資本市場(chǎng)的全球化，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作的日益增加，包括中國(guó)和日本在內(nèi)的許多國(guó)家進(jìn)一步采取有效措施將本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，以進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。就日本而然，針對(duì)當(dāng)前西方國(guó)家以意大利、法國(guó)、德國(guó)等歐洲國(guó)家為代表的大陸體系和以英國(guó)、美國(guó)等為代表的英美體系這兩大法律體系，日本在接受兩大體系影響的同時(shí)形成了具有兩大體系相結(jié)合特點(diǎn)的獨(dú)特的法律制度，這無(wú)疑為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供了有價(jià)值的成功經(jīng)驗(yàn)。而日本的會(huì)計(jì)制度和文化背景與我國(guó)有著很多共同點(diǎn)，因此對(duì)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的借鑒對(duì)加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程具有很大啟示。
一、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同狀況
日本的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化遠(yuǎn)遠(yuǎn)先于中國(guó)。2001年4月IASB之后，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)由原企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)更改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)（FASF）和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBJ）。前者職能是籌集資金，對(duì)重大事項(xiàng)提出建議，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的披露及鞏固資本市場(chǎng)，為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審議過(guò)程中的透明性，對(duì)審議通過(guò)的事項(xiàng)對(duì)外公開(kāi)，廣泛聽(tīng)取各界意見(jiàn)；后者則以制定日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)工作，同時(shí)制定道德規(guī)范，提高獨(dú)立性，排除特定團(tuán)隊(duì)的干預(yù)。2004年7月ASBJ在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中期運(yùn)營(yíng)方針》中，明確了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方針，IASB主席戴維.泰迪向ASBJ提出了減少?lài)?guó)際報(bào)告財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的議案。2005年7月，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)日本現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中26個(gè)需要完善和修改項(xiàng)目提出了技術(shù)性建議。2006年7月，為鼓勵(lì)各利益相關(guān)方推進(jìn)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，日本金融服務(wù)局計(jì)劃和協(xié)調(diào)委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同》的報(bào)告。隨著日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，確定以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異最小化為目標(biāo)，促使通過(guò)趨同提高會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則質(zhì)量，由此加速了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)一步推進(jìn)。2008年12月歐盟委員會(huì)最終決議，宣布日本會(huì)計(jì)最終與歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。
二、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的變革背景存在的差異
二十世紀(jì)九十年代，飽受不良貸款的困擾的日本各大銀行，對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大資金支持力度不斷降低，很多大型企業(yè)不得不轉(zhuǎn)向資本市場(chǎng)以尋求資金支持。因此如何根據(jù)國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露以籌措足夠的股權(quán)資本來(lái)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力便成為當(dāng)務(wù)之急；同時(shí)國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)日本的會(huì)計(jì)制度深存疑慮。為提高國(guó)際社會(huì)對(duì)日本會(huì)計(jì)體系的認(rèn)可和信任，建立為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為必要。
日本具雖有適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)體制，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間仍存在差異，趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題有待解決。在日本商法、證券交易法和稅法中，各法律對(duì)于企業(yè)管理人的責(zé)任、股東利益分配額、應(yīng)稅所得額以及提供投資決策信息的側(cè)重點(diǎn)各有不同，但商法對(duì)會(huì)計(jì)制度的制約作用仍處于主導(dǎo)地位。日本經(jīng)濟(jì)界及企業(yè)關(guān)心的是利潤(rùn)和應(yīng)稅所得計(jì)算和影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的利潤(rùn)總額，而沒(méi)有充分注意向外界提供有用的投資信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及證券、金融市場(chǎng)的國(guó)際化，充實(shí)對(duì)投資者提供投資市場(chǎng)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分必要。作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，IASB承擔(dān)對(duì)監(jiān)管者、市場(chǎng)參與者的受托責(zé)任，因此更要充分聽(tīng)取受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的利益雙方的反饋意見(jiàn)，密切監(jiān)督和審議國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和修訂，使以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)項(xiàng)目中的數(shù)量與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致，消除兩者之間的差異。
三、 日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同措施
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面，日本表現(xiàn)態(tài)度積極并發(fā)揮了重要作用。在IASB首屆理事會(huì)的14位委員中，就有一席位被日本爭(zhēng)取，那么帶來(lái)有更多的機(jī)會(huì)進(jìn)言獻(xiàn)策，甚至使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度會(huì)顧及日本本國(guó)的國(guó)情，例如日本對(duì)所有合并的企業(yè)仍然采用權(quán)益法而拒絕采用購(gòu)買(mǎi)法，與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)》中“企業(yè)合并”條款不符。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化，充實(shí)對(duì)投資者提供投資信息的國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按日本專(zhuān)業(yè)人士提出三種建議方案：第一，將證券交易法從目前的商法、證券交易法和稅法這三個(gè)主要法律中獨(dú)立出來(lái)，以便企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)能獨(dú)立自主地制定以投資者為向?qū)У臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則； 第二，如果證券法不能完全獨(dú)立，商法上有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定盡可能向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整修訂，最大限度地縮小差距；第三，在現(xiàn)有體制基礎(chǔ)上，不受商法及公司所得稅法限制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 ASBJ認(rèn)為，概念框架趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提，在概念框架一致的情況下來(lái)消除不同準(zhǔn)則之間的差異更是首選之策，這樣可以合理客觀地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異做出確認(rèn)和評(píng)價(jià)。
四、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的啟示
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論在內(nèi)容還是方法上，很多是科學(xué)和合理的，我們不應(yīng)強(qiáng)求形式上的趨同而要在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法的同時(shí)保留自己的特點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和有效。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同不單純是會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是涉及諸多方面的系統(tǒng)工程，為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以積極有效地貫徹執(zhí)行，用法律規(guī)范來(lái)約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為是促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的有效途徑，而健全的法律制度和監(jiān)督權(quán)威機(jī)構(gòu)是增加會(huì)計(jì)國(guó)際化影響范圍和影響力度的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)我們還應(yīng)積極爭(zhēng)取在IASB中的發(fā)言權(quán)，擴(kuò)大我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力，減少差異爭(zhēng)取更多的利益，要研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展變化增加應(yīng)變能力，積極借鑒日本成功經(jīng)驗(yàn)，健全現(xiàn)有的尚不完備的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的法律制度，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
