2001年末，發(fā)生在美國的幾起公司腐敗案及2002年美國股票市場的急劇下降，引發(fā)了美國國會自1933年和1934年證券法案頒布以來對公司法規(guī)最為徹底的一次調(diào)整和改革。目前，美國的公司管理層的公司治理和相關(guān)過程都受到嚴(yán)密的審查。人們又一次將內(nèi)部審計(jì)和首席審計(jì)執(zhí)行官為發(fā)現(xiàn)和解決公司報(bào)告系統(tǒng)、內(nèi)部控制和職業(yè)道德行為等故障的主要手段。在公司內(nèi)部，負(fù)責(zé)治理的人要提供已實(shí)施有效治理程序的確認(rèn)信息，而且還應(yīng)向公眾確認(rèn)所有報(bào)告信息的可靠性，從而使得內(nèi)部審計(jì)尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合
內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
1.公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性。因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理因素，如董事會所設(shè)下的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避性，公司高層管理當(dāng)局的經(jīng)營風(fēng)格、理念、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也在發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”，現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程，風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司治理各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測試控制，而是是非曲直確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試風(fēng)險(xiǎn)管理的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
1.增強(qiáng)信息的可信度和透明度，緩解信息不對稱問題?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動機(jī)的信息需求，經(jīng)理層期望通過信息報(bào)告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績、提高報(bào)酬而打下基礎(chǔ)；股東要關(guān)心的信息是公司的績效，并依此作出經(jīng)營決策；潛在的購買者也希望通過了解公司經(jīng)營信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。那么，誰最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性呢?毫無疑問是內(nèi)部審計(jì)，這一切都需要內(nèi)部審計(jì)來完成。
2.修正公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制。在傳統(tǒng)企業(yè)模式中，經(jīng)營者與所有者合二為一，因此，二者的目標(biāo)是一致的，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值與增值是其發(fā)自內(nèi)心的需求。為了保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主動在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部中級管理層和各職能部門履行其職責(zé)的情況，當(dāng)時的內(nèi)部審計(jì)直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé)。在現(xiàn)代企業(yè)中，正是因?yàn)橛惺芡胸?zé)任的存在，較之傳統(tǒng)企業(yè)來說，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者又多了另一層擔(dān)憂：如何清楚地鑒證其履行責(zé)任的情況并由經(jīng)營者向所有者澄清責(zé)任，以便減輕所有者對其可能發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”的憂慮，要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能也是經(jīng)營者的需求。與傳統(tǒng)企業(yè)模式下經(jīng)營者對內(nèi)部審計(jì)職能要求不同的是，在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營者除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)的職能部門進(jìn)行審計(jì)外，還主動地要求其能夠?qū)?jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證決策能力的提高。
3.預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)師在組織中所擁有的獨(dú)特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營條件和內(nèi)部控制環(huán)境的熟悉等這樣一些因素。使其有能力確定和估計(jì)標(biāo)志虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。WorldCom(世通公司)將38.5億美元的費(fèi)用列為支出一事，就是首先通過內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)現(xiàn)的，它充分地顯示了通過內(nèi)部審計(jì)來檢查內(nèi)部控制制度在公司治理中的關(guān)鍵地位的有效性。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)姆结樥?，通過這種積極主動的方式在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的事前參與活動，來減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生。
4.發(fā)揮自身優(yōu)勢，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面不足。從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股權(quán)較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式；其次，因真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會動力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完整，經(jīng)理人市場沒有形成，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在經(jīng)營行為發(fā)生之后就其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性，外部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，導(dǎo)致了外部監(jiān)督質(zhì)量降低。
三、上市公司現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
1.國有股“所有者缺位”、法人治理機(jī)制失衡。目前，上市公司國有股的產(chǎn)權(quán)代理鏈條一般有全民――政府――國有資產(chǎn)管理公司或授權(quán)企業(yè)集團(tuán)――上市公司四個層次組成。從法律上講，全體人民是國有股的最終所有者，似乎不存在所有者缺位問題。但在實(shí)際操作中，全體人民并不是一個具有利益動機(jī)的經(jīng)濟(jì)主體。政府也因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ和代理人問題而對公司經(jīng)營者難以進(jìn)行有效的監(jiān)督與約束。因此，上市公司實(shí)際上并沒有一個合格的最終所有者。就國有資產(chǎn)管理公司而言，它被授權(quán)代表國家行使股東權(quán)利，其可行性也令人懷疑。
2.內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。內(nèi)部人控制，是指企業(yè)的重大決策由企業(yè)經(jīng)營者實(shí)際決策，企業(yè)的資產(chǎn)也由內(nèi)部人實(shí)際控制。內(nèi)部人控制問題是指企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)、監(jiān)督失控的現(xiàn)象。一般而言，內(nèi)部人控制程度與股權(quán)集中度是呈正相關(guān)關(guān)系。國有上市公司股權(quán)高度集中，內(nèi)部人控制現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有公司內(nèi)部人控制程度約為67％。雖然，內(nèi)部人控制不是中國特有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但我國國有公司內(nèi)部人控制程度還是大大高于其他經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家。國企進(jìn)入公司制改革階段，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，內(nèi)部人控制制度得到進(jìn)一步強(qiáng)化。內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在：高管人員控制董事會、過度職務(wù)消費(fèi)及轉(zhuǎn)移利潤；集團(tuán)公司把上市公司作為二級企業(yè)管理；上市公司不分紅或少分紅，信息披露不規(guī)范，漠視中小股東權(quán)益等。
3.缺乏現(xiàn)代化的內(nèi)部控制機(jī)制。目前改革中普遍重視國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，淡漠經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都摒棄了。目前一些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。
有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足。在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計(jì)工作不理解。輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對審計(jì)工作有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。有的對內(nèi)部審計(jì)懷有畏懼心理，持有懷疑態(tài)度；有的對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不足。根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)制的重要組成部分。這樣，一遇精簡合并機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖，成為犧牲品。有些企業(yè)即便是設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，多數(shù)情況下也是名存實(shí)亡。
2.公司治理中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不夠充分。（1）執(zhí)行內(nèi)審工作的偏差?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事中事后的查錯補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營者則應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見并做好決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實(shí)上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒有做到這一點(diǎn)。（2）我國內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)往往僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是一班人馬。財(cái)務(wù)與審計(jì)在需要檢查時分為兩個部門，平時則合二為一，這就是使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)，其公正性大大地受到影響。（3）審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)工作欠缺，制度不完善。其一是法律依據(jù)不足?！豆痉ā纷鳛橐?guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度的主要法律，沒有對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出規(guī)定；《審計(jì)法》又僅僅簡單地規(guī)定了國家審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。其二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)尚無準(zhǔn)則。西方國家有內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒發(fā)的部門審計(jì)事務(wù)準(zhǔn)則可資依據(jù)，其人員標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、工作程序都有章可循。因此，內(nèi)部審計(jì)要與國際慣例接軌，尚存在很在的差距。其三是內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)不僅可以成為企業(yè)自我約束的重要手段，而且還可以成為企業(yè)自我發(fā)展的重要手段，宣傳不廣，引導(dǎo)性不強(qiáng)，未使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較獨(dú)立地開展工作、發(fā)揮作用。
3.人員素質(zhì)方面的問題。由于內(nèi)部審計(jì)不到位，職能不明確，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員普遍有以下幾種感受：一是不安心。由于機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，即使在崗的內(nèi)審人員也并不認(rèn)為從事審計(jì)工作是其事業(yè)的歸宿，而是一種暫時的過渡。二是不順心。由于內(nèi)部審計(jì)工作要扮演雙重角色，常常被領(lǐng)導(dǎo)誤解，加之又受到被審計(jì)單位誤解，在不順心的環(huán)境中從事工作，難度較大。三是缺乏信心。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性、綜合性強(qiáng)的工作，需要多種知識的積累，責(zé)任也較重，因而工作壓力大。按照權(quán)利和責(zé)任相一致的原則，這種工作應(yīng)當(dāng)受到重視、信任。在西方發(fā)達(dá)國家的成功企業(yè)里，內(nèi)部審計(jì)被看作是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的培訓(xùn)基地，具有發(fā)展?jié)摿Φ娜吮慌傻絻?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作幾年，取得全面經(jīng)驗(yàn)，然后才被派到領(lǐng)導(dǎo)崗位。我們國家內(nèi)審人員普遍感到價(jià)值實(shí)現(xiàn)困難，對工作前途和個人前途均缺乏信心。這種感受給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的消極影響，從而成為制約我國內(nèi)部審計(jì)工作的一個重要因素。
五、關(guān)于完善內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議
1.重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位。健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。
2.完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會隨之產(chǎn)生。因此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”(這里指的是一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。具體講，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：一是要及時掌握企業(yè)內(nèi)部人員思想行為狀況；二是對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
3.建立有效的約束激勵機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的監(jiān)督和評價(jià)活動，它既區(qū)別于外部審計(jì)，也不同于單位內(nèi)部的管理咨詢活動，它已成為一種公認(rèn)的為管理服務(wù)的職業(yè)。在許多發(fā)達(dá)國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計(jì)職能的組織――國際內(nèi)部審計(jì)師團(tuán)協(xié)會。目前，我國還缺乏針對各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、程序的建立、標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和工作開展得完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。與西方發(fā)達(dá)國家相比還相距甚遠(yuǎn)，因此還需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的監(jiān)督和指導(dǎo)，完善行業(yè)自律管理體系，早日與國際接軌。
4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用，除了具備獨(dú)立性和權(quán)威性外，還要求內(nèi)審人員具備足夠的職業(yè)勝任能力。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，對內(nèi)審人員的要求也相應(yīng)提高。內(nèi)審人員必須具備對管理原則的理解能力和獨(dú)立解決問題的能力；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有熟練的語言和表達(dá)能力以及良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，以便正確有效地表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。只有具備這樣扎實(shí)的基本功才是合格的內(nèi)審人員。
六、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)一系列的管理活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督，提出建設(shè)性的意見和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。因此，有效解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題，完善內(nèi)部審計(jì)及其職能，是我國企業(yè)在新的必然選擇。
