黑龍江財(cái)會(huì)2001.10
談國(guó)有、集體企業(yè)改制
為股份合作制企業(yè)會(huì)計(jì)核算與處理的運(yùn)作規(guī)范
王憲延 王亞潔
在推行國(guó)有、集體企業(yè)股份合作制的過程中，改制企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理上做法不一，有的還在沿用老賬，不能真實(shí)反映股份合作企業(yè)的性質(zhì)，為此參照《股份
制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合實(shí)際情況，編制一套股份合作制企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)處理辦法，以使股份合作制企業(yè)的財(cái)會(huì)工作有章可循。
現(xiàn)有市屬國(guó)有、集體企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)原有企業(yè)進(jìn)行核銷不良資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、稅后利潤(rùn)分配和設(shè)置股權(quán)的會(huì)計(jì)處理等工作。
一、企業(yè)不良（實(shí)）資產(chǎn)核銷的會(huì)計(jì)處理
1．改制企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬戶。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的凈損失，借記“資本公積——不良（實(shí)）資產(chǎn)損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”。
2．尚未處理的潛虧和尚未彌補(bǔ)的虧損，借記“資本公積——不良（實(shí)）資產(chǎn)損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”。
3．按規(guī)定確認(rèn)無法收回的賬款，借記“資本公積——不良（實(shí)）資產(chǎn)損失”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”。
4．按規(guī)定核銷應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金紅字，借記“資本公積——不良（實(shí)）資產(chǎn)損失”，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”。
5．超過三年以上無法支付的應(yīng)付賬款，按規(guī)定轉(zhuǎn)作資本時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“資本公積——不良（實(shí)）資產(chǎn)損失”。
二、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理
1．改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值經(jīng)資產(chǎn)管理部門確認(rèn)后，在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，按確認(rèn)結(jié)果調(diào)賬。調(diào)賬日為辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)之日。改制企業(yè)在資本公積科目下，增設(shè)法定資產(chǎn)重估增值明細(xì)科目，核算企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與賬面凈資產(chǎn)的差額。
2．流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程以及無形資產(chǎn)等，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借或貸：有關(guān)資產(chǎn)科目，貸或借：“資本公積——法定資產(chǎn)重估增值”科目。
3．固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與賬面原值的差額，借或貸：“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與賬面固定資產(chǎn)凈值的差額，貸或借：“資本公積——法定資產(chǎn)重估增值”科目，按固定資產(chǎn)原值與凈值調(diào)整差額，貸或借：“累計(jì)折舊”科目。
4．在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，改制企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生價(jià)值攤銷的，根據(jù)該資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值計(jì)算的攤銷額（折舊額）調(diào)整資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。
三、改制企業(yè)結(jié)束舊賬的會(huì)計(jì)處理
1．改制企業(yè)按上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定調(diào)整有關(guān)賬目后，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，并按規(guī)定編制改制企業(yè)當(dāng)月的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“利潤(rùn)分配表”。
2．改制企業(yè)結(jié)束舊賬前，借記“資本公積”、“盈余公積”、“末分配利潤(rùn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目（紅字用相反分錄），并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制企業(yè)當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”、‘損益表”、“利潤(rùn)分配表”。
3．改制企業(yè)結(jié)束舊賬時(shí)，借記“實(shí)收資本”和所有的負(fù)債科目，貸記所有的資產(chǎn)科目。凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的改制企業(yè)，借記所有的負(fù)債科目，貸記“實(shí)收資本”和所有資產(chǎn)科目。
四、股份合作制企業(yè)建立新賬的會(huì)計(jì)處理
股份合作制企業(yè)應(yīng)接接受的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債建立新賬。按改制企業(yè)相應(yīng)的資產(chǎn)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，接改制企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債，貸記有關(guān)負(fù)債科目，按改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目（明細(xì)科目接改制企業(yè)原投資者設(shè)置，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的，用紅字）。
企業(yè)建立新賬和辦理產(chǎn)權(quán)置換、轉(zhuǎn)讓和調(diào)整手續(xù)后，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，編制改制日股份合作制企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表”。
五、產(chǎn)權(quán)置換、轉(zhuǎn)讓、調(diào)整及設(shè)置股權(quán)的會(huì)計(jì)處理
1．職工個(gè)人股，企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“實(shí)收資本——職工個(gè)人股”科目。同時(shí)，將產(chǎn)權(quán)置換浮動(dòng)差價(jià)和內(nèi)部職工一次性付清全部?jī)r(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)給予價(jià)格優(yōu)惠部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目，貸記“實(shí)收資本——職工個(gè)人股”科目。內(nèi)部職工分次交納價(jià)款的，欠交部分，借記“其他應(yīng)收款——職工人股借款”科目，貸記“實(shí)收資本——職工個(gè)人股”科目。
2．法人股，企業(yè)產(chǎn)權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本——法人股”科目。同時(shí)，將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓浮動(dòng)差價(jià)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目，貸記“實(shí)收資本——法人股”科目。
采用溢價(jià)方式置換、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的，溢價(jià)部分，借記“現(xiàn)金”。“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目。
3．國(guó)家股，企業(yè)原投資者保留或部分保留產(chǎn)權(quán)的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目，貸記“實(shí)收資本——國(guó)家股”科目。
4．職工集體股，企業(yè)用改制前結(jié)余的應(yīng)付工資和集體資產(chǎn)等入股的，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“實(shí)收資本——職工集體股”科目。
5．企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)置換、轉(zhuǎn)讓款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際置換、轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目，貸記“銀行存款”科目。
6．企業(yè)原投資者將產(chǎn)權(quán)置換、轉(zhuǎn)讓款借給企業(yè)使用的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
7．企業(yè)內(nèi)部職工人股借款部分應(yīng)支付利息，借記“其他應(yīng)收款——職工人股借款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目。
六、股份合作制企業(yè)稅后利潤(rùn)分配
為了形象直觀地理解企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配方法，假設(shè)市屬國(guó)有、集體企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，該企業(yè)職工共200人，平均每人投股股金5000元，共計(jì)100萬元，占總股份的10％，國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)凈資產(chǎn)折成國(guó)家股400萬元，占總股份的40％，法人股200萬元，占總股份的20％，集體企業(yè)凈資產(chǎn)折成職工集體股300萬元，占總股份的 30％。
借：現(xiàn)金100萬元
專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款400萬元
銀行存款200萬元
應(yīng)付工資——改制前結(jié)余300萬元
貸：實(shí)收資本——職工個(gè)人股100萬元
——國(guó)家股400萬元
——法人股200萬元
——職工集體股300萬元
該企業(yè)1999年利潤(rùn)總額200萬元，企業(yè)所得稅稅率33％，如果企業(yè)稅后的分配計(jì)算采取以下分配方法：
應(yīng)交所得稅= 200×33％=66萬元
法定公積金=（200－66）×10％＝ 13． 4萬元
法定公益金=（200－66）×10％= 13． 4萬元
任意公積金=（200－ 66）×5％=6． 7萬元
職工獎(jiǎng)勵(lì)基金=（200－ 66）×5％＝ 6．7萬元
應(yīng)分配股利=（200－ 66）×70％＝ 93．8萬元
其中：國(guó)家股分得股利= 93.8×40％＝37．52萬元
職工集體股分得股利= 93. 8×30％＝ 28．14萬元
法人股分得股利= 93． 8 ×20％= 18．76萬元
職工個(gè)人股分得股利=93． 8×10％＝ 9．38萬元
利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅66萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66萬元
借：利潤(rùn)分配——提取各項(xiàng)積金40.2萬元
貸：盈余公積——法定公積金13．4萬元
法定公益金13.4萬元
任意公積金67萬元
職工獎(jiǎng)勵(lì)基金6．7萬元
應(yīng)付股利會(huì)計(jì)處理：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)93．8萬元
貸：應(yīng)付股利——國(guó)家股 37．52萬元
職工集體股28.14萬元
法人股18．76萬元
職工個(gè)人股9．38萬元
工作單?。汗枮I紡織印染工業(yè)聯(lián)合公司財(cái)務(wù)處
