中國(guó)人民銀行撫松支行 林琦
2002年9月人民銀行頒發(fā)的《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》)，根據(jù)人民銀行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目名稱、性質(zhì)及用途，確定商業(yè)銀行(含信用社，下同)“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目下相應(yīng)的分戶核算各級(jí)待報(bào)解預(yù)算收入及待處理款項(xiàng)，“代理地方財(cái)政庫(kù)款”(農(nóng)行)、“地方預(yù)算庫(kù)款”(工行)科目下相應(yīng)分戶核算地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)存款，“財(cái)政預(yù)算外存款”科目下核算財(cái)政預(yù)算外存款，對(duì)代理國(guó)庫(kù)核算流程做出了大致的規(guī)定。但是由于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)必須使用“國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”進(jìn)行核算，《規(guī)程》對(duì)核算產(chǎn)生的中間結(jié)果和最終結(jié)果如何并入商業(yè)銀行自身核算系統(tǒng)，沒(méi)有明確的規(guī)定，不同代理銀行容易產(chǎn)生不同的操作方法，不利于統(tǒng)一監(jiān)管，且商業(yè)銀行在國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)初始化時(shí)必須進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，日終賬務(wù)平衡也增加了一定的難度，加大了操作風(fēng)險(xiǎn)。參照人民銀行系統(tǒng)國(guó)庫(kù)核算原理。本文對(duì)代理國(guó)庫(kù)核算提出以下改進(jìn)設(shè)想。
一、賬務(wù)處理基本原則
通過(guò)行庫(kù)往來(lái)實(shí)現(xiàn)資金進(jìn)出；代理國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一使用人民銀行會(huì)計(jì)科目，單獨(dú)核算；代理行建立相關(guān)對(duì)應(yīng)科目，每日并賬。
二、科目對(duì)應(yīng)關(guān)系
商業(yè)銀行(以農(nóng)行為例)會(huì)計(jì)部門(mén)在“內(nèi)部往來(lái)”科目下，設(shè)立“行庫(kù)往來(lái)”專(zhuān)戶，與國(guó)庫(kù)部門(mén)“3220行庫(kù)往來(lái)”科目對(duì)應(yīng)；在“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目下，設(shè)立“待處理款項(xiàng)”專(zhuān)戶，與國(guó)庫(kù)部門(mén)“3210國(guó)庫(kù)待結(jié)算款項(xiàng)”科目對(duì)應(yīng)；在“代理地方財(cái)政庫(kù)款”科目下設(shè)立“地方財(cái)政庫(kù)款”、“財(cái)政預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)存款”專(zhuān)戶，與國(guó)庫(kù)部門(mén)“2510地方財(cái)政庫(kù)款”、“2520財(cái)政預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)存款”科目對(duì)應(yīng)；在“代理財(cái)政預(yù)算外存款”科目下，設(shè)立“財(cái)政預(yù)算外存款”專(zhuān)戶，與國(guó)庫(kù)部門(mén)“2530財(cái)政預(yù)算外存款”科目對(duì)應(yīng)。
三、賬務(wù)處理流程
(一)國(guó)庫(kù)提入、提出業(yè)務(wù)核算
1．提入業(yè)務(wù)核算
(1)貸方業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
貸：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：行庫(kù)往來(lái)
貸：待報(bào)解預(yù)算收入——* *戶
待處理款項(xiàng)等科目
(2)借方業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：兌付國(guó)家債券本息款等科目
貸：往庫(kù)往來(lái)
2．提出業(yè)務(wù)核算
(1)貸方業(yè)務(wù)
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：待報(bào)解預(yù)算收入——* *戶
待處理款項(xiàng)
地方財(cái)政庫(kù)款
財(cái)政預(yù)算外存款
貸：行庫(kù)往來(lái)
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
(2)借方業(yè)務(wù)
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：行庫(kù)往來(lái)
貸：兌付國(guó)家債券本息款等科目
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
貸：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
(二)國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)核算
國(guó)庫(kù)部門(mén)利用人民銀行統(tǒng)一的《國(guó)家金庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》和會(huì)計(jì)科目，獨(dú)立進(jìn)行國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)核算處理。
(三)報(bào)解業(yè)務(wù)核算
1．上解貸方核算
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：待報(bào)解預(yù)算收入——* *戶
貸：行庫(kù)往來(lái)
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
2．上解借方核算
國(guó)庫(kù)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：行庫(kù)往來(lái)
貸：待報(bào)解預(yù)算收入——* *戶
兌付國(guó)家債券本息款
會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目
貸：內(nèi)部往來(lái)——行庫(kù)往來(lái)
(四)日終并賬處理
國(guó)庫(kù)部門(mén)每日業(yè)務(wù)終了，各“待報(bào)解預(yù)算收入”科目的余額為零，并根據(jù)2510、2520、2530、3220、3210科目日結(jié)單的借、貸方發(fā)生額，按科目分別填制單聯(lián)式特種借、貸方憑證，交會(huì)計(jì)部門(mén)做并賬處理，并賬后會(huì)計(jì)部門(mén)“行庫(kù)往來(lái)”專(zhuān)戶余額為零，“地方財(cái)政庫(kù)款”、“財(cái)政預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)存款”、“財(cái)政預(yù)算外存款”、“待處理款項(xiàng)”科目與國(guó)庫(kù)部門(mén)對(duì)應(yīng)“2510”、“2520”、“2530”、“3210”科目借、貸方發(fā)生額、余額相符。
(五)日終賬務(wù)核對(duì)
國(guó)庫(kù)部門(mén)每日賬務(wù)處理完畢后，將日計(jì)表送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)按并賬處理后的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)正確后簽章，交國(guó)庫(kù)留存。
上述國(guó)庫(kù)代理行會(huì)計(jì)核算方法的特點(diǎn)：一是代理支庫(kù)與人民銀行國(guó)庫(kù)的會(huì)計(jì)核算科目保持一致，便于核算系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)和上級(jí)庫(kù)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)：二是代理行會(huì)計(jì)部門(mén)專(zhuān)戶設(shè)置減少，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)；三是國(guó)庫(kù)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)形成相互監(jiān)督、約束機(jī)制，確保國(guó)庫(kù)資金安全；四是便于商業(yè)銀行自身賬務(wù)平衡。(《金融會(huì)計(jì)》2004年第2期)
