一、內(nèi)部審計(jì)的可行性
業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和專職人員（尤指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)）接受干部管理部門委托，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的有關(guān)政策，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)及鑒證的活動(dòng)，應(yīng)該是政府審計(jì)的“專利”，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)涉及于此不少是持否定態(tài)度的。對(duì)此筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是必不可少的。
首先從廣義上理解，任何一項(xiàng)審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)的目的就是要保證財(cái)產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任，因此從根本上看，一切審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)審?fù)耆斜匾⑶乙恢痹陉P(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證和評(píng)價(jià)。
其次，內(nèi)審意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一定的區(qū)別。雖然兩者的審計(jì)內(nèi)容和方法大致相同，但由于審計(jì)目的不同，決定了它們的側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)結(jié)果、對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式上都會(huì)存在明顯的差異。審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重于依法監(jiān)督，考查領(lǐng)導(dǎo)人員管理能力的同時(shí)更重要的是監(jiān)督其有無(wú)與政策法律法規(guī)相悖，反映了“審事議人”的工作出發(fā)點(diǎn)。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門將其提交的審計(jì)報(bào)告作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任、調(diào)、免、獎(jiǎng)、誡、懲的參考依據(jù)，有嚴(yán)重違法違紀(jì)的移交司法部門立案查處。內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于為本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一總方向服務(wù)，“就人議事”，從考查責(zé)任者及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為和管理活動(dòng)實(shí)施效果的角度提出問題，進(jìn)而協(xié)助企業(yè)找到解決問題的方法。另外，企業(yè)所有者或上級(jí)管理部門也可委托內(nèi)審機(jī)構(gòu)考查責(zé)任者年度或規(guī)定期間內(nèi)的業(yè)績(jī)并提出獎(jiǎng)懲。與前者不同的是，這種獎(jiǎng)懲的依據(jù)通常是企業(yè)自行制定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而一般不涉及其它方面。
再次，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也需要內(nèi)審的支持。單靠審計(jì)機(jī)關(guān)組織工作小組對(duì)重要骨干企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，由于對(duì)企業(yè)情況不可能很熟悉，為避免風(fēng)險(xiǎn)過大，前期準(zhǔn)備時(shí)間只得延長(zhǎng)，效率不能提高，效果也難以保證。而內(nèi)審可發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，在一定程度上獨(dú)立客觀地監(jiān)督和檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并進(jìn)行分析和初步評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)關(guān)或利用內(nèi)審資料和評(píng)價(jià)結(jié)果作為審計(jì)依據(jù)和參考；或提出統(tǒng)一要求，直接授權(quán)委托企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)完成工作，同時(shí)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，必要時(shí)再對(duì)其結(jié)果進(jìn)行抽查；或安排內(nèi)審人員加入工作組，隨時(shí)交流，減免部分工作程序，都可達(dá)到事半功倍的效果。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國(guó)家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)；國(guó)家審計(jì)對(duì)縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。同時(shí)，它更強(qiáng)調(diào)為管理服務(wù)和激勵(lì)的功能。
三、堅(jiān)持：“有離必審、先審后離”的原則
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的之一，就是劃清其本人應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的真實(shí)性及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。如果在沒有得到審計(jì)結(jié)果之前，就對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行任免（異地做官或提升）也就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果成為一紙空文，無(wú)助于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出客觀公正的考察、衡量及評(píng)價(jià)。此外，還容易引起“新官不理舊賬”的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)問題日積月累，難以解決。
實(shí)踐證明，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有的具有一定的共性，適用于評(píng)價(jià)任何一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。如利潤(rùn)總額、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。有的指標(biāo)僅適用于評(píng)價(jià)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。因此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)一定要從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量不宜過多、過繁，要選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，與完成經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，不宜用一套固定不變的指標(biāo)體系模式評(píng)價(jià)不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
四、合理確定評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性；經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，證據(jù)不足或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)不應(yīng)列入評(píng)價(jià)內(nèi)容。
五、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則
1.權(quán)責(zé)相一致的原則
在審查評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況時(shí)，應(yīng)按照上級(jí)主管部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中授權(quán)的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)責(zé)任書中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)及下達(dá)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃指標(biāo)完成情況，確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；實(shí)行權(quán)責(zé)相一致原則，其本人僅對(duì)任期內(nèi)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，否則有失公平原則。
2.實(shí)事求是、客觀公正的原則
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有公正性質(zhì)的審計(jì)，為此在審計(jì)評(píng)價(jià)中一定要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。審計(jì)人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，又要注意發(fā)展和總結(jié)他們?cè)谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中成功的經(jīng)驗(yàn)，全面地評(píng)價(jià)其任職期間的功過是非，既不夸大，又不縮小，做到恰如其分，從而堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性，使審計(jì)評(píng)價(jià)能實(shí)事求是地體現(xiàn)出被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.定量與定性相結(jié)合的原則
在審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的情況，把企業(yè)實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標(biāo)相比較，用量化指標(biāo)來(lái)說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；對(duì)明顯違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，應(yīng)對(duì)照有關(guān)法規(guī)、政策，以定量的數(shù)據(jù)指標(biāo)及審計(jì)證據(jù)為依據(jù)給予定性評(píng)價(jià)，才能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人心悅誠(chéng)服。
4.貫徹謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確的原則
對(duì)于企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、健全的內(nèi)部控制制度和真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等成績(jī)，在審計(jì)評(píng)價(jià)中一定要給予充分肯定；而對(duì)于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、盲目決策、管理失誤等問題，在審計(jì)評(píng)價(jià)中也應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)評(píng)價(jià)的分寸上，一定要貫徹謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確的原則，必須在審計(jì)證據(jù)事實(shí)準(zhǔn)確、依據(jù)充分的前提下，科學(xué)地分析審計(jì)證據(jù)和調(diào)查數(shù)據(jù)，審計(jì)部門才能提出恰如其分的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)意見。
六、內(nèi)審中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.注重內(nèi)控制度的評(píng)審。內(nèi)控制度評(píng)審既是審計(jì)的重要內(nèi)容，也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)審計(jì)并予以揭示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，做足內(nèi)控評(píng)審的功夫，就已經(jīng)奠定了責(zé)任評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。
2.合理確定審計(jì)重點(diǎn)。通過分析企業(yè)盈虧指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、員工工效指標(biāo)、成本控制指標(biāo)等一系列指標(biāo)，直接反映企業(yè)相關(guān)運(yùn)行狀況。
3.有效改進(jìn)審計(jì)手段和方法?？煞e極拓展審計(jì)線索的來(lái)源，多接觸基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，達(dá)到提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的雙重目的。
4.科學(xué)、準(zhǔn)確地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)語(yǔ)言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。對(duì)不屬審計(jì)范圍、非審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作未涉及的事項(xiàng)或證據(jù)不足、性質(zhì)不明的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任，責(zé)任者的直接責(zé)任還是間接責(zé)任，主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等等。
5.查賬與調(diào)查相結(jié)合。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，應(yīng)開展審計(jì)前的調(diào)查，向紀(jì)檢、監(jiān)察、上級(jí)管理機(jī)關(guān)了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況。進(jìn)點(diǎn)審計(jì)后，一方面通過查賬收集審計(jì)證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。對(duì)屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)要通過查賬進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)外調(diào)取證；對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)要向有關(guān)人員做出解釋說明。把查賬與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有助于了解單位的真實(shí)家底和被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況。
七、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟需改進(jìn)和加強(qiáng)
1.規(guī)范操作審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行“先審計(jì)、后離任”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所做的工作進(jìn)行客觀、及時(shí)、公正的評(píng)價(jià)，決策者和人事部門提供一個(gè)準(zhǔn)確、真實(shí)的考核依據(jù)。我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，逐步完善審計(jì)方法，在做好事后審計(jì)的同時(shí)，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，確保國(guó)有資本高效運(yùn)作的目的。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)。對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。
3.建立定期在任審計(jì)制度。審計(jì)實(shí)踐證明：僅有任期審計(jì)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須對(duì)企業(yè)法定代表人實(shí)施經(jīng)?；膶徲?jì)監(jiān)督，特別對(duì)一些熱點(diǎn)和重點(diǎn)單位要實(shí)施經(jīng)常性的定期審計(jì)，至少以每一個(gè)年度為被審期，并形成制度，堅(jiān)持不懈，這樣才可以防患于未然，做到警鐘長(zhǎng)鳴。實(shí)踐讓我們清醒認(rèn)識(shí)到，擴(kuò)大、延伸審計(jì)范圍，堅(jiān)持在任審計(jì)制度，有利于提高離任審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也能充分發(fā)揮審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的保駕護(hù)航作用。
綜上所述，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有極其重要的意義，它把組織、監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，是新形勢(shì)下加強(qiáng)干部監(jiān)督的有力措施則從源頭上預(yù)防和治理腐敗，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項(xiàng)重要舉措。我們要適應(yīng)內(nèi)外部變化發(fā)展，多學(xué)習(xí)新理論，探索新方法，多交流經(jīng)驗(yàn)，多參加實(shí)踐，不斷提高自身素質(zhì)，為單位服務(wù)，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。
