李紀(jì)建 王冠芳
近年來，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)逐漸加強(qiáng)，信用貸款受到嚴(yán)格限制，銀行發(fā)放貸款時(shí)要求借款人同時(shí)辦理抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等信用增級(jí)措施已成為普遍做法。與此同時(shí)，銀行抵債資產(chǎn)也隨著貸款規(guī)模擴(kuò)張急劇膨脹，抵債資產(chǎn)的管理和核算迫切需要規(guī)范。2005年5月，財(cái)政部出臺(tái)了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，該辦法的出臺(tái)結(jié)束了銀行在管理抵債資產(chǎn)中規(guī)則、賬務(wù)處理不統(tǒng)一的局面。
《辦法》的出臺(tái)不僅對(duì)抵債資產(chǎn)的處置提出了具體要求，還從抵債資產(chǎn)的收取、保管、賬務(wù)處理、監(jiān)督檢查等方面做出規(guī)定，并第一次提出以物抵債應(yīng)遵循“嚴(yán)格控制、合理定價(jià)、妥善保管、及時(shí)處置”的原則。
一、《辦法》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較
在《辦法》頒布前，現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)政策中并無針對(duì)抵債資產(chǎn)管理的專項(xiàng)制度規(guī)定。盡管2001年出臺(tái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《新制度》)中對(duì)抵債資產(chǎn)管理做了初步表述，而且對(duì)抵債資產(chǎn)接收、保管及處置環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理均有涉及，但《新制度》對(duì)抵債資產(chǎn)的界定、入賬價(jià)值計(jì)量、相關(guān)稅費(fèi)、自用出租、補(bǔ)價(jià)、損益確認(rèn)等具體問題并無詳細(xì)明確的規(guī)定?！掇k法》是對(duì)《新制度》規(guī)定基礎(chǔ)上的進(jìn)一步細(xì)化和明確，二者在會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)和內(nèi)在邏輯上是一致的。
(一)明確了抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量范圍
《新制度》44條規(guī)定“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，“已確認(rèn)的利息”比較籠統(tǒng)，是否包含表外利息沒有予以明確。對(duì)于銀行取得抵債資產(chǎn)所支付的各種稅費(fèi)、支付補(bǔ)價(jià)、入賬價(jià)值沖減順序的處理，《新制度》也沒有具體說明?！掇k法》23條明確入賬價(jià)值為“按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息”，銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)支付的欠繳稅費(fèi)、訴訟費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)一并計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值?！?br />
(二)明確了抵債資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)方法
《新制度》44條規(guī)定“抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出”，但對(duì)于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、差額的構(gòu)成沒有給出清晰的界定?！掇k法》將“賬面價(jià)值”明確統(tǒng)一為“抵債資產(chǎn)凈值(抵債資產(chǎn)賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的凈額)”，在28條明確抵債資產(chǎn)處置損益為“實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)以及可確認(rèn)為利息收入的表外利息的差額”，涉及補(bǔ)價(jià)的應(yīng)將“實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)與預(yù)計(jì)支付的補(bǔ)價(jià)的差額”列入處置損益，并給出了清晰的計(jì)算公式?！?br />
(三)明確了抵債資產(chǎn)取得、保管、處置等各環(huán)節(jié)稅費(fèi)的處理
《新制度》對(duì)抵債資產(chǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費(fèi)處理沒有明確要求，比如，抵債資產(chǎn)保管期間是否允許出租、出租收入的會(huì)計(jì)處理沒有相應(yīng)說明，給實(shí)際操作帶來不便。對(duì)此《辦法》作了更為詳細(xì)的補(bǔ)充，第27條規(guī)定“抵債資產(chǎn)在保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；處置過程中發(fā)生的費(fèi)用從處理收入中抵減”。
(四)體現(xiàn)了抵債資產(chǎn)管理的謹(jǐn)慎性原則
《辦法》以“實(shí)際抵債”作為抵債資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)，謹(jǐn)慎性原則得以更加充分的體現(xiàn)。如第5條規(guī)定銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴(yán)控制以物抵債，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化；第11條規(guī)定了抵債資產(chǎn)應(yīng)具備的條件；第14條規(guī)定合理確定抵債金額；第18條規(guī)定抵債資產(chǎn)的處置期限；第24條規(guī)定待處置變現(xiàn)后支付補(bǔ)價(jià)；第29條規(guī)定按季逐項(xiàng)檢查抵債資產(chǎn)并計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?br />
二、實(shí)施《辦法》需要關(guān)注的重點(diǎn)問題
《辦法》整體上分為總則、抵債資產(chǎn)收取、抵債資產(chǎn)保管、抵債資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理、監(jiān)督檢查、附則7章共33條，涵蓋了抵債資產(chǎn)管理的主要環(huán)節(jié)。在實(shí)施時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：
(一)抵債資產(chǎn)的界定
《辦法》第3條對(duì)抵債資產(chǎn)作了界定，“抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利”。從定義可以看出，抵債資產(chǎn)不僅包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn)、車輛等動(dòng)產(chǎn)以及其他有形資產(chǎn)，也包括應(yīng)收賬款、股權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等無形資產(chǎn)。抵債是指銀行的債權(quán)到期，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)問題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償銀行債權(quán)的行為。因此可以抵債的資產(chǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：借款人或擔(dān)保人以及相關(guān)第三人有權(quán)處分，權(quán)屬明確；法律允許轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓成本較低；便于保管和處置，容易變現(xiàn)。惟有這樣，才能保證銀行對(duì)抵債資產(chǎn)擁有完整物權(quán)，保證日后處置的合法性，避免和減少資產(chǎn)損失?！?br />
(二)嚴(yán)格遵循抵債資產(chǎn)管理原則
為避免出現(xiàn)抵債資產(chǎn)規(guī)模膨脹和資不抵債的狀況，應(yīng)遵守嚴(yán)格控制、合理定價(jià)、妥善保管、及時(shí)處置的原則。銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴(yán)控制以物抵債，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權(quán)。抵債資產(chǎn)要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)合理定價(jià)，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化?！掇k法》規(guī)定“不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日2年內(nèi)予以處置；動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起1年內(nèi)予以處置”，盡管像房屋等抵債資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)溢價(jià)現(xiàn)象，但抵債資產(chǎn)的根本功能是抵債而不是投資或投機(jī)，所以銀行應(yīng)盡可能縮短處理抵債資產(chǎn)處置周期以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?！?br />
(三)把握不同環(huán)節(jié)發(fā)生稅費(fèi)的處理差異
抵債資產(chǎn)管理整個(gè)生命周期分為收取、保管、處置三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有與抵債資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)發(fā)生，但它們之間的處理各不相同，應(yīng)注意區(qū)分，不能簡(jiǎn)單地誤解為所有稅費(fèi)都進(jìn)營(yíng)業(yè)外收支科目核算。在收取環(huán)節(jié)，與取得抵債資產(chǎn)相關(guān)的直接稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，實(shí)際上是將稅費(fèi)成本化，直接影響到抵債資產(chǎn)處置結(jié)果。在保管環(huán)節(jié)，所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，支出和收入堅(jiān)持“兩條線”，二者不能相抵。在處置環(huán)節(jié)，處置過程中發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，直接從處置收入中抵減，體現(xiàn)了處置收入的“凈現(xiàn)金流”特征。在不同的環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理具有明顯的差異?！?br />
(四)注意相似概念之間的區(qū)別與聯(lián)系
《辦法》中頻繁出現(xiàn)“入賬價(jià)值”、“賬面價(jià)值”、“抵債金額”、“抵債資產(chǎn)凈值”、“抵債資產(chǎn)價(jià)值（價(jià)格）、抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值”等多個(gè)相似概念，如果不仔細(xì)分析其內(nèi)在區(qū)別和聯(lián)系，極易造成混淆?！暗謧Y產(chǎn)入賬價(jià)值”是指銀行取得抵債資產(chǎn)后，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入抵債資產(chǎn)科目的金額?！暗謧Y產(chǎn)入賬價(jià)值”是從銀行債權(quán)的角度計(jì)量的，與用于抵債的物或權(quán)利等資產(chǎn)本身的價(jià)值(價(jià)格)無關(guān)。對(duì)于未到期的正常貸款或逾期應(yīng)計(jì)貸款，入賬價(jià)值為實(shí)際抵債部分的貸款本金和應(yīng)收表內(nèi)利息，對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，因應(yīng)收表內(nèi)利息已經(jīng)沖轉(zhuǎn)表外核算，入賬價(jià)值為實(shí)際抵債部分的貸款本金。抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)后，抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，二者是相等的。抵債金額是指取得抵債資產(chǎn)實(shí)際抵償銀行債務(wù)的金額，它是從債務(wù)人角度對(duì)實(shí)際可沖減的債務(wù)確認(rèn)，實(shí)際上是“債務(wù)人擁有的抵債資產(chǎn)等價(jià)置換銀行擁有的債權(quán)”，本質(zhì)上等同于債務(wù)人向銀行的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)移。抵債金額由債務(wù)人、銀行、第三方(法院、仲裁、評(píng)估機(jī)構(gòu))通過訴訟、仲裁或協(xié)議方式共同確認(rèn)。抵債資產(chǎn)價(jià)值(價(jià)格)是指作為抵債資產(chǎn)本身(物或權(quán)利)的公允市場(chǎng)變現(xiàn)價(jià)格，抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后實(shí)際可收回金額，它是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)金額扣除各種變現(xiàn)稅費(fèi)后的凈額。抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值是確定抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債金額的重要參照，但不完全等同于抵債金額，它是個(gè)隨市場(chǎng)變動(dòng)的數(shù)額，而抵債金額是各方商定的數(shù)額。抵債資產(chǎn)凈值是指抵債資產(chǎn)賬面余額扣除抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，它取決于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值和銀行減值估計(jì)，與債務(wù)人無關(guān)。在這幾個(gè)相似概念中，抵債金額直接影響到銀行抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值和處置損益。
三、抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)核算
抵債資產(chǎn)賬務(wù)核算是銀行會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)難點(diǎn)，它相比一般貸款核算更復(fù)雜，因?yàn)榈謧Y產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量并不同步，通常抵債資產(chǎn)的收取與處置變現(xiàn)有時(shí)間差，抵債金額與變現(xiàn)金額經(jīng)常出現(xiàn)偏離，這與貨幣資金資產(chǎn)處理十分不同?！?br />
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置
為準(zhǔn)確核算銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般需要設(shè)置“待處理抵債資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)”、“營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益”、“營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益”、“營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出”、“營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，分別核算抵債資產(chǎn)取得、保管、處置、減值時(shí)發(fā)生的各種收支活動(dòng)。同時(shí)設(shè)置“抵債資產(chǎn)待確認(rèn)表外利息”科目，用于核算抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息后待沖抵表外利息的部分。
(二)抵債資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.入賬時(shí)間。根據(jù)法院裁定、仲裁或雙方簽訂的合法有效的書面協(xié)議，取得相關(guān)法律文件，權(quán)屬轉(zhuǎn)移至銀行或抵債資產(chǎn)交付給銀行后，辦理入賬，沖減實(shí)際抵債的貸款本金和已確認(rèn)表內(nèi)利息，計(jì)入“待處理抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)入賬后，實(shí)際抵債的貸款停止計(jì)息，抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日?！?br />
2.入賬價(jià)值確認(rèn)。銀行取得抵債資產(chǎn)，按實(shí)際抵債的貸款本金和已確認(rèn)的利息、取得過程中發(fā)生的直接稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理抵債資產(chǎn) 貸
貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款—原債務(wù)人戶 貸
貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶(已確認(rèn)的表內(nèi)利息)
貸：存放中央銀行或現(xiàn)金(支付的有關(guān)稅費(fèi))
如果抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí)，暫不確認(rèn)為利息收入，但應(yīng)將超出部分作為待確認(rèn)的利息登記表外賬。其會(huì)計(jì)分錄為：
收：抵債資產(chǎn)待確認(rèn)利息(抵債金額與入賬價(jià)值差額)
3.收取或支付補(bǔ)價(jià)處理。銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金(向債務(wù)人收取的補(bǔ)價(jià))
借：待處理抵債資產(chǎn) 貸
貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款—原債務(wù)人戶 貸
貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶（已確認(rèn)的表內(nèi)利息）
如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸款本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理抵債資產(chǎn) 貸
貸：逾期貸款或非應(yīng)計(jì)貸款—原債務(wù)人戶 貸
貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶（已確認(rèn)的表內(nèi)利息）
貸：其他應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)(預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià))
（三）抵債資產(chǎn)保管時(shí)會(huì)計(jì)處理 抵
抵債資產(chǎn)保管期間，應(yīng)設(shè)立單獨(dú)登記簿，逐筆詳細(xì)記載抵債資產(chǎn)的明細(xì)信息。在保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出 貸
貸：現(xiàn)金 抵
抵債資產(chǎn)處置前取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金 貸
貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益
（四）抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理
抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)為實(shí)際抵債的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息，而抵債資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是按抵債資產(chǎn)的可收回金額確認(rèn)的，故在實(shí)際工作中，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值常常存在差異。銀行為了提前化解抵債資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期(至少按季度)將抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值進(jìn)行比較，并按要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)于抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于或小于其實(shí)際價(jià)值的，不做賬務(wù)處理；如果抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類逐項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
每季度末，銀行應(yīng)對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)根據(jù)最新實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，按兩者的差額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并對(duì)已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。如果抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，則按差額應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。如果二者相等，不做賬務(wù)處理。如抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，則按差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期損益，但沖減額最大不應(yīng)超過已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面余額。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（五）抵債資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)處理
抵債資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費(fèi)用從處置收入中直接抵減，待抵債資產(chǎn)未變現(xiàn)前，按照其實(shí)際發(fā)生額可先通過“其他應(yīng)收款”科目核算。抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)、可確認(rèn)為利息收入的表外利息之間的差額?？煞譃橐韵聨追N情況：
１.當(dāng)實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)、待確認(rèn)表外利息(抵債金額扣除貸款本金和表內(nèi)利息之后的差額)之和時(shí)，待確認(rèn)的表外利息可以全部確認(rèn)為利息收入，那么處置收入抵償全部項(xiàng)目后剩余部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費(fèi))
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：待處理抵債資產(chǎn)
貸：利息收入(抵債金額扣除貸款本金和表內(nèi)利息后的差額)
貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益
同時(shí)，銷記相應(yīng)的表外利息：
付：抵債資產(chǎn)待確認(rèn)表外利息
２.當(dāng)實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)之后尚有剩余、但剩余部分不足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)待確認(rèn)表外利息時(shí)，則剩余部分即為實(shí)際可沖減的表外利息的部分將之確認(rèn)為利息收入，而將待確認(rèn)而未能沖減的表外利息差額(抵債金額扣除貸款本金、表內(nèi)利息、實(shí)際沖減的表外利息)部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（實(shí)際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費(fèi)）
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失(待確認(rèn)而未能沖減的表外利息差額)
貸：待處理抵債資產(chǎn)
貸：利息收入(實(shí)際可沖減的表外利息部分) 同時(shí)，銷記相應(yīng)的表外利息：
付：抵債資產(chǎn)待確認(rèn)表外利息
剩余部分的表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報(bào)沖減。
３.當(dāng)實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入不足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值與變現(xiàn)稅費(fèi)之和時(shí)，差額部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（實(shí)際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費(fèi)）
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失
貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額)
表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報(bào)沖減?！?
４.抵債資產(chǎn)處置時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)、可確認(rèn)為利息收入的表外利息、實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)超出(或少于)預(yù)計(jì)應(yīng)支付補(bǔ)價(jià)部分的差額?！?
實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)為變現(xiàn)所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入。當(dāng)差額為正時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費(fèi)及實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià))
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：其他應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)(預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià))
貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額)
貸：利息收入(實(shí)際可確認(rèn)的表外利息)
貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益 當(dāng)
差額為負(fù)時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費(fèi)及實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià))
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：其他應(yīng)付款項(xiàng)—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)(預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià))
借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失
貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額)
貸：利息收入(實(shí)際可確認(rèn)的表外利息)
表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報(bào)沖減。
(六)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營(yíng)管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購(gòu)固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購(gòu)建審批手續(xù)，按轉(zhuǎn)為自用抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的處置費(fèi)用金額計(jì)入固定資產(chǎn)等科目。同時(shí)銷記相應(yīng)的表外利息，并將該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以沖回。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理抵債資產(chǎn)
貸：現(xiàn)金
借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)損失—計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【參考文獻(xiàn)】
1.夏博輝，“金融企業(yè)資產(chǎn)的核算”，《中國(guó)金融》，2003年18期。
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(作者單位：中信銀行總行會(huì)計(jì)部 ／中信銀行寧波分行)
