一、無形資產初始計量對企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)取得的無形資產，除享受稅收優(yōu)惠政策的內部自行開發(fā)的無形資產有特殊的規(guī)定外，其他渠道取得的無形資產，其初始賬面成本與計稅基礎計算一致，因此不對企業(yè)所得稅產生影響。享受稅收優(yōu)惠政策的內部自行開發(fā)的無形資產在稅法上有哪些特殊的規(guī)定呢？稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)“三新”即，新產品、新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，加成抵扣當年的應納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。如表1所示：
從上述規(guī)定可見，享受稅收優(yōu)惠政策的內部開發(fā)的無形資產對企業(yè)所得稅的影響主要源于稅收政策的加計扣除而產生的差異。但該差異不會因時間的推移而消失，不形成“遞延所得稅資產”，但影響當期應交納的所得稅的計算。
?。劾?］2011年1月，甲公司為開發(fā)新技術，發(fā)生研究開發(fā)支出計80 000元，其中研究階段支出20000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為10000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為50000元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在2011年10月1日達到預定用途。甲企業(yè)對該新技術采用直線法，按10年攤銷。無殘值。假設甲企業(yè)2011年的利潤總額為80000元，無其他的納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25％。該新技術無減值跡象。要求計算甲企業(yè)2011年所得稅會計處理。
分析：
?。?）2011年末計入“管理費用”中的費用化支出= 20000+10000
=30000（元）；
?。?）2011年末準予扣除的費用化支出=30000×150%=45000（元）；
?。?）2011年末內部研發(fā)無形資產攤銷的金額=50000/10×3/12=1250（元）；
?。?）2011年末內部研發(fā)無形資產賬面凈值=50000-1250=48750
?。ㄔ?；
（5）2011年末內部研發(fā)無形資產準予扣除的攤銷金額=1250×150%=1875（元）；
（6）2011年末內部研發(fā)無形資產的計稅基礎=48750×150%=73125（元）；
（7）內部研發(fā)無形資產的可抵扣暫時性差異 = 73125 - 48750 =
2375（元），內部研發(fā)無形資產形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以遞延所得稅資產為0；（8）內部研發(fā)無形資產的永久性差異=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年應交所得稅=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。
綜上分析，甲企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 16093.75
貸：應交稅費――應交所得稅 16093.75
二、無形資產后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響
無形資產后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響主要來源于無形資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取均會產生暫時性差異。暫時性差異的形成如表2所示：
?。劾?］乙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產，原值1000萬元，企業(yè)根據各方情況判斷該無形資產的使用壽命不確定，假定稅收規(guī)定該無形資產使用年限10年，攤銷金額允許稅前扣除。年末，對該無形資產進行測試未發(fā)生減值。假設乙企業(yè)2011年的利潤總額為20000萬元，無其他的納稅調整事項，期初遞延所得稅負債為0，適用的所得稅稅率為25％。要求做出乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理（金額用萬元表示）。
分析：
?。?）2011年該無形資產賬面價值=1000（萬元）；
?。?）2011年該無形資產的計稅基礎=1000-1000/10=900（萬元）；
?。?）2011年該無形資產產生的應納稅暫時性差異=1000-900=
100（萬元）；
?。?）2011年該無形資產產生的遞延所得稅負債=100（萬元）；
?。?）2011年應交所得稅=（20000-100）×25%=4975（萬元）；
綜上分析，乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 5000
貸：應交稅費――應交所得稅 4975
遞延所得稅負債 25
?。劾?］丙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產，原值1600萬元。會計和計稅上均對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項無形資產出現(xiàn)減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為1400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定丙企業(yè)2011年稅前利潤總額均為3 000萬元，未發(fā)生其他納稅調整事項，期初遞延所得稅資產為0，適用的所得稅稅率為25％。要求計算2011年的所得稅會計處理（金額以萬元表示）。
分析：
?。?）2011年該無形資產賬面價值=1400（萬元）；
?。?）2011年該無形資產的計稅基礎=1600-1600/10=1440（萬元）；
（3）2011年該無形資產產生的可抵扣暫時性差異=1440-1400
40（萬元）；
（4）2011年該無形資產產生的遞延所得稅資產=40（萬元）；
（5）2011年應交所得稅=（3000+40）×25%=760（萬元）；
綜上分析，丙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 750
遞延所得稅資產 10
貸：應交稅費――應交所得稅 760
