一、衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因
衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，所從事的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政情況，是組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)。
衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計存在風(fēng)險的原因是多方面的。從內(nèi)因講，有審計人員素質(zhì)、審計方法與手段、審計范圍與重點等原因；從外因講，有被審單位的財會工作不規(guī)范、對內(nèi)審的認(rèn)識態(tài)度不端正、內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏獨立性、審計模式和方法落后、審計質(zhì)量控制制度不健全、審計機構(gòu)的地位低下、審計人員的素質(zhì)不高是造成審計風(fēng)險的主要成因，具體講，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因至少有以下六個方面：一是審計力量缺失。二是審計流程不規(guī)范。三是審計重點不突出。四是與相關(guān)部門配合協(xié)調(diào)不夠。五是審計手段不完善。六是審計范圍缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
二、衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制對策
化解衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，從總體上講，要提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)審工作的認(rèn)識和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采用先進的審計方法和手段；以及加強對審計質(zhì)量的控制（包括：內(nèi)審人員素質(zhì)控制；審計業(yè)務(wù)流程控制；審計報告控制；審計分歧意見解決過程控制等）。具體講，甚少應(yīng)采取以下六項對策。
?。ㄒ唬┮?guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計流程 建立一套嚴(yán)密的經(jīng)濟責(zé)任審計流程，是化解審計風(fēng)險不可忽視的重要內(nèi)容。該流程包括：審前調(diào)查、編制審計工作計劃、下達審計通知書、開展現(xiàn)場審計、撰寫審計工作底稿、與被審計單位交換意見、發(fā)布審計報告和后續(xù)跟蹤審計等。尤其要重點關(guān)注以下三個方面：一是編制審計工作計劃。 審計機構(gòu)在接受經(jīng)濟責(zé)任審計委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體要求編制審計工作計劃，在編制審計方案之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營情況，內(nèi)部控制的設(shè)計以及運行情況，相關(guān)的財務(wù)、會計資料，重要的合同協(xié)議以及會議記錄，上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況 。從而確定審計重點、審計方法、審計時間和審計要求，使審計方案具有可操作性。二是關(guān)注審計工作底稿。審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是關(guān)系到審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿編制要全面，不僅要編制問題類審計工作底稿，而且要編制記錄審計人員工作全過程的工作底稿。為了保證審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險?，F(xiàn)場審計組長應(yīng)當(dāng)對所有工作底稿進行詳細(xì)復(fù)核，以確定必要的審計測試是否履行、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已經(jīng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、受到限制的審計程序是否已經(jīng)實施替代的審計程序、是否存在尚未解決的重要審計問題或者重大事項，并判斷對其審計結(jié)論的影響程度。復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有重大疑問應(yīng)當(dāng)及時反饋給審計小組進行進一步的取證和修改。三是作好后續(xù)跟蹤審計和審計成果的轉(zhuǎn)化。跟蹤審計是實施審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，后續(xù)跟蹤審計主要是檢查被審計單位對前一次的審計問題、審計建議或者審計決定的落實情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意的是執(zhí)行審計建議或者審計決定的效率和效果，并針對整改中出現(xiàn)的新情況提出進一步切實可行的審計建議，檢驗審計建議的有效性，體現(xiàn)為被審計單位服務(wù)的審計宗旨。
?。ǘ┲攸c關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)節(jié) 衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的范圍較廣，涉及到單位各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。但單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)作為審計重點關(guān)注的內(nèi)容。衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)：一是合同管理的程序。醫(yī)院所有合同、協(xié)議的管理是否經(jīng)過了相關(guān)的程序，如醫(yī)療方面的對外合作項目是否進行了市場調(diào)研、成本分析、充分考慮社會效益和經(jīng)濟效益等因素。二是收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度。收款結(jié)算環(huán)節(jié)是否制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行的情況怎樣，是醫(yī)院財務(wù)控制環(huán)節(jié)中的重中之重。如聞名全國的石巧玲案件，就是收款環(huán)節(jié)沒有設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，才使得不法分子有空可鉆。因此，在對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況審計時，應(yīng)當(dāng)采取調(diào)查問卷、相應(yīng)的書面證據(jù)等多種形式收集大量的審計證據(jù)。三是大型器材購買環(huán)節(jié)。大型器材的購買環(huán)節(jié)是否建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，是否有相應(yīng)的招投標(biāo)程序，購買活動的考察、談判與付款環(huán)節(jié)是否分置等，是購買環(huán)節(jié)重要的控制措施。通過分析性測試，審查三者之間是否有嚴(yán)格的制約與監(jiān)督關(guān)系，三者之間沒有產(chǎn)生制約與監(jiān)督關(guān)系，支出的真實性就值得分析，要進一步審核購買事實是否存在，購買物品的質(zhì)價比、性價比等都屬于重點審查范圍。四是基建工程決策程序是否規(guī)范。單位固定資產(chǎn)的投資程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過招投標(biāo)，購置決策是否經(jīng)過集體研究，公開操作。有無利用職權(quán)牟取私利的可能性存在，是這一個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的問題。五是醫(yī)用耗材采購以及藥品的采購程序。目前國家對醫(yī)用耗材以及藥品的采購都有明確的規(guī)定，應(yīng)重點考察醫(yī)院是否設(shè)置了相應(yīng)的規(guī)定，以及這種相應(yīng)的規(guī)定是否得到了落實。通過內(nèi)部控制程序的設(shè)計和執(zhí)行情況的測試，分析有無通過購買耗材和藥品收取帳外回扣的情況存在。
?。ㄈ┖侠泶_定審計范圍 經(jīng)濟責(zé)任審計不是涵蓋的內(nèi)容越多越好，審計范圍也不是越廣越好。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)性原則，從經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、經(jīng)濟責(zé)任的性質(zhì)和經(jīng)濟責(zé)任的大小等方面把握審計重點，切實選擇能準(zhǔn)確、客觀、恰當(dāng)?shù)胤从郴蝮w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容或事項，有效地揭示問題。對重大經(jīng)濟事項進行審計和調(diào)查，不搞面面俱到。不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任范疇的部門及其活動或行為，不應(yīng)列入審計范疇；雖屬領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任范疇，但審計無法查實或缺乏可操作性的事項，也不應(yīng)在經(jīng)濟責(zé)任審計范圍之列。同時，根據(jù)審計范圍和審計結(jié)果，建立科學(xué)公正的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和評價體系。
?。ㄋ模┘o(jì)檢、組織部門密切配合 在經(jīng)濟責(zé)任審計中，象收取租金不入帳、私設(shè)小金庫、賬外收取回扣等問題，是審計中最容易出現(xiàn)的風(fēng)險所在。這些問題通過常規(guī)的內(nèi)部控制測試，或全面的財務(wù)收支審計很難發(fā)現(xiàn)。針對這種情況應(yīng)借鑒紀(jì)檢監(jiān)察的取證方法加以實現(xiàn)。這類問題雖然賬面沒有反映，但是群眾的眼睛是雪亮的，最大的突破口就是從群眾反映的問題入手。經(jīng)濟責(zé)任審計是一個涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，不只是審計部門一家的事，出現(xiàn)審計手段難以核實的情況和問題時，需要紀(jì)檢、組織等部門介入，通過紀(jì)檢、組織等手段加以解決。
?。ㄎ澹┰黾有б鎸徲嬙u價內(nèi)容 隨著客觀形勢的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計中以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、合法性為主的審計，已不能滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督工作的需求。經(jīng)濟責(zé)任審計要增加效益評價的內(nèi)容，保證領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間資金的合理有效使用及國有資產(chǎn)的保值增值。要從執(zhí)行國家財政經(jīng)濟政策、遵守國家財經(jīng)法規(guī)制度和社會影響方面判定其合規(guī)性、經(jīng)濟性和效益性。單位的一切經(jīng)濟活動，包括各項經(jīng)濟政策的貫徹、制訂和執(zhí)行，各項資金和財物的接納、調(diào)配、管理及使用，重大工程和項目的決策、組織、實施和運作，以及所有涉及到與國有資產(chǎn)有關(guān)的一切經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為，都是否遵循了相關(guān)的程序和規(guī)定。注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，從而為科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部提供充分的依據(jù)。
?。┨岣邇?nèi)部審計人員素質(zhì) 審計是一個專業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè)，同時也是一個不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，以便更好地勝任各自崗位，滿足內(nèi)審工作要求。經(jīng)濟責(zé)任審計雖然從帳務(wù)監(jiān)督審查入手，圍繞經(jīng)濟責(zé)任展開工作，但內(nèi)審人員僅僅會查帳是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)審人員的政策水平、業(yè)務(wù)技巧以及處事協(xié)調(diào)的綜合能力，在各個審計環(huán)節(jié)都起著積極作用。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計人員提高素質(zhì)要從以下幾個方面入手：一是從職業(yè)準(zhǔn)入入手，選拔綜合素質(zhì)較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。二是組織高起點、多層次、全方位的職業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具有較為廣博的專業(yè)知識。不但要熟悉財務(wù)會計和審計業(yè)務(wù)，而且要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等方面的知識。建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍。三是提高內(nèi)審工作的技術(shù)方法，建立審計數(shù)據(jù)庫。加快審計的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐，加大計算機輔助審計的工作力度。四是建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。增強內(nèi)審人員的緊迫感、危機感和責(zé)任感，引導(dǎo)和督促內(nèi)審人員努力提高自身素質(zhì)。使經(jīng)濟責(zé)任審計真正發(fā)揮其在領(lǐng)導(dǎo)干部管理領(lǐng)域的高層次監(jiān)督作用
