項目組織單位：中國交通會計學(xué)會
項目承擔(dān)單位：長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
項目負(fù)責(zé)人：周國光
主 研 人 員：肖繼五
[摘 要] 在全面論述現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理理論與方法的基礎(chǔ)上，將預(yù)算管理的一般理論與方法與公路經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)相結(jié)合，以提高公路經(jīng)營企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，是本課題研究的基本出發(fā)點(diǎn)。公路經(jīng)營企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)該以目標(biāo)利潤作為主要目標(biāo)，以成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算為重點(diǎn)，以零基預(yù)算為主要方法。為了順利實現(xiàn)預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)在責(zé)權(quán)利對等的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的組織機(jī)制重新構(gòu)建和合理定位。目前，公路經(jīng)營企業(yè)實施預(yù)算管理還受到現(xiàn)行體制的制約和影響，公路經(jīng)營企業(yè)完善預(yù)算管理體系還任重而道遠(yuǎn)。
[關(guān)鍵詞] 公路經(jīng)營企業(yè) 預(yù)算理論 預(yù)算管理 預(yù)算管理組織體系
一、前言
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。自古以來，我們就非常重視預(yù)算的作用。簡單的說，預(yù)算就是決策的具體化；說具體一點(diǎn)，預(yù)算就是由企業(yè)各個不同層面、組織的當(dāng)事人或參與人共同組織執(zhí)行的，是一個綜合性的管理系統(tǒng)，具有較強(qiáng)的內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，它是以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以計劃管理、制度管理為依托，以企業(yè)財務(wù)管理體系為保障的全面控制經(jīng)營活動的一種管理模式。企業(yè)管理以財務(wù)管理為重心，而預(yù)算管理又是財務(wù)管理的重要組成部分。預(yù)算管理有利于企業(yè)合理配置資源，將目標(biāo)落實到實處，分散企業(yè)風(fēng)險；有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理效益。從國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營管理的實踐來看，都非常重視預(yù)算管理的作用。
?。ㄒ唬╊A(yù)算與預(yù)算管理的基本涵義
古今中外的不少學(xué)者都對預(yù)算和預(yù)算管理的含義進(jìn)行了討論，綜合各種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為：
1、預(yù)算（Budgeting）是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或者現(xiàn)金流量的形式對企業(yè)未來某一特定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動所作的系統(tǒng)而詳細(xì)的表述，是為了完成特定目標(biāo)而對所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種工具。
2、預(yù)算管理（Budget management）是將預(yù)算作為企業(yè)管理的一種手段，是對預(yù)算作用和地位的提升。
?。ǘ╊A(yù)算管理研究的背景
據(jù)了解，西方發(fā)達(dá)國家和重要的發(fā)展中國家都非常重視企業(yè)的預(yù)算管理，以便提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)調(diào)查，美國、日本、荷蘭和英國實行預(yù)算管理的企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例分別為91％、93％、100％、100％。在我國也有不少企業(yè)實行了預(yù)算管理，但并不是所有的企業(yè)都實行了全面預(yù)算，大多數(shù)企業(yè)只是在某一兩個方面（如利潤、生產(chǎn)成本）實行了預(yù)算，并且執(zhí)行的效果并不理想。
由于我國的企業(yè)正在由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，一些企業(yè)還沒有完全轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理思想，認(rèn)為預(yù)算管理就是傳統(tǒng)財務(wù)計劃的簡單翻版。
人們對預(yù)算管理的認(rèn)識和重視的程度還不夠，研究的力度非常薄弱，研究的方法也比較單一，沒有形成一個完整的理論體系。因此很難指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理的實踐。
縱觀我國近年來的企業(yè)改革，無論是擴(kuò)權(quán)讓利、承包經(jīng)營、早期的股份制試點(diǎn)，還是現(xiàn)在的現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，都是為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝，除了要有良好的外部環(huán)境以外，還得提高自己的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，苦練內(nèi)功，從內(nèi)部管理要效益。
由此可見，在當(dāng)前情況下，對預(yù)算管理問題進(jìn)行研究就很有意義，通過借鑒國內(nèi)外一些企業(yè)預(yù)算管理的成功經(jīng)驗，為企業(yè)實行預(yù)算管理拋磚引玉，提高廣大企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
?。ㄈ┕方?jīng)營企業(yè)實行預(yù)算管理的必要性分析
本文認(rèn)為，給予以下原因，公路經(jīng)營企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作：
1、各個路段公司的經(jīng)營業(yè)績良莠不齊，路段運(yùn)營成本居高不下。客觀上需要實行預(yù)算管理來降低路段運(yùn)營期間的成本費(fèi)用。
2、利用資本預(yù)算和籌資預(yù)算，來解決公路經(jīng)營企業(yè)具體路段經(jīng)營有期限性的問題。
3、將先進(jìn)的財務(wù)與會計管理理論與方法應(yīng)用于與公路經(jīng)營企業(yè)還有個不斷的實踐過程。目前大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)還沒有實行預(yù)算管理。
二、預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
（一）國外預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
英國預(yù)算管理觀念的產(chǎn)生可以追溯到1215年的英皇簽署的《大憲章》，《大憲章》中規(guī)定：英皇未獲得議會同意不得征稅。此后預(yù)算被用于政府部門的費(fèi)用控制，也就是傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算制度。
美國是最早將預(yù)算用于企業(yè)管理的國家之一。第一次世界大戰(zhàn)之后，美國用預(yù)算來協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的活動。
泰羅制與預(yù)算管理是密切相關(guān)的，它蘊(yùn)藏著預(yù)算管理的思想，盡管沒有明確提出預(yù)算管理的思想，但是實際上已經(jīng)無意識地應(yīng)用了預(yù)算管理的思想。
1921年的美國政府公布了《預(yù)算與會計法》，使預(yù)算管理的職能為人們所了解，一些私營企業(yè)開始應(yīng)用預(yù)算。
1922年麥金西出版了《預(yù)算控制》一書，將預(yù)算管理的理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，該書的出版標(biāo)志著預(yù)算理論開始形成。
美國歷史上第二次管理革命時提出“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督，在分部的基礎(chǔ)上實行預(yù)算控制”。
1952年，美國人維恩?劉易斯發(fā)表了一篇《預(yù)算編制理論新解》的文章，零基預(yù)算開始萌芽。
除了英國和美國之外，在德國、日本等一些國家，也都實行了預(yù)算管理。
?。ǘ﹪鴥?nèi)預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
據(jù)考證，我國早在周王朝的官廳會計中已經(jīng)存在預(yù)算制度，當(dāng)時這一制度主要用以計劃王室收支，以后這一制度為歷代王朝所仿效。
近代最早的民族企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)始人張春提出“制定預(yù)算、以專則成、事有權(quán)限”；民族工業(yè)資本家、棉花巨子穆藕說“事前無預(yù)算、臨事無研究、事后無覺察，謂之無管理；抗戰(zhàn)期間的盧作孚提出“無計劃勿行動，無預(yù)算勿開支”，“預(yù)算本為事業(yè)中的財務(wù)問題之一，但涉及到事業(yè)的全部財務(wù)問題”。
建國之后，預(yù)算管理的思想在我國的應(yīng)用可以劃分為四個階段：
第一階段：從建國初到改革開放前（1949-1978），全國實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)，只有國家的財政預(yù)算，不承認(rèn)企業(yè)的財務(wù)管理問題，企業(yè)的財務(wù)隸屬于國家的財政，這個時候，沒有企業(yè)的預(yù)算管理。
第二階段：從1978年到1987年的承包責(zé)任制，逐漸引進(jìn)西方先進(jìn)的全面預(yù)算管理的理論和方法，在較大的范圍內(nèi)開展了預(yù)算管理。
第三階段：從1987年的承包責(zé)任制到1992年的黨的“十四大”，是全面預(yù)算管理受到嚴(yán)重沖擊的階段。在這一階段，主要實行了承包責(zé)任制，企業(yè)內(nèi)部也以承包經(jīng)營為主，具體的經(jīng)營由各個承包人自己決定，先前的一些先進(jìn)的預(yù)算管理思想和方法被全盤否定。
第四階段：從1993年十四屆三中全會到現(xiàn)在，預(yù)算管理的思想得到了重新重視。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，除了要有良好的外部環(huán)境以外，還得加強(qiáng)自己的內(nèi)部管理，從內(nèi)部管理要效益。2002年4月10日財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知，是重新重視預(yù)算管理的顯著標(biāo)志。
?。ㄈ╊A(yù)算管理概述
首先需要討論預(yù)算管理的基本特征。預(yù)算管理的特征可以概括為：（1）預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性；（2）預(yù)算管理具有全員參與性；（3）預(yù)算管理具有全程性；（4）預(yù)算管理具有綜合性。
其次需要研究預(yù)算管理的職能?，F(xiàn)代預(yù)算管理理論認(rèn)為，預(yù)算管理的職能可以概括為：（1）計劃的職能；（2）決策的職能；（3）控制的職能；（4）協(xié)調(diào)的功能；（5）考核的職能。這意味著，預(yù)算工作將貫穿于企業(yè)管理的全周期中。
預(yù)算管理可以按時間長短、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算主體的不同進(jìn)行分類。按照預(yù)算時間的長短進(jìn)行分類，可以分為項目預(yù)算和期間預(yù)算；按照預(yù)算的內(nèi)容分類，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算；按照預(yù)算主體分類，可以分為部門預(yù)算和總預(yù)算。
其他預(yù)算分類的觀點(diǎn)認(rèn)為：從預(yù)算的表現(xiàn)方式上來看，預(yù)算可以分為價值量預(yù)算、文字預(yù)算和實物量預(yù)算；德國的管理學(xué)者傾向于將企業(yè)的預(yù)算劃分為連續(xù)性的預(yù)算和非連續(xù)性的預(yù)算；日本的學(xué)者傾向于以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本目的和內(nèi)容為基礎(chǔ)來劃分企業(yè)的預(yù)算種類。
企業(yè)預(yù)算編制的方法一般有固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算等。
三、預(yù)算管理思想的理論基礎(chǔ)和定位
（一）預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)
首先，預(yù)算管理有利于資源的合理配置。計劃和市場是公認(rèn)的兩種常用的資源配制的方式，它們都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。市場離不開計劃，計劃也離不開市場。預(yù)算管理能夠?qū)⒂媱澓褪袌鲇袡C(jī)地結(jié)合在一起，它調(diào)了計劃的市場和市場中的計劃。
其次，預(yù)算管理與企業(yè)理論之間也具有密切的關(guān)系。企業(yè)理論是過去20年主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中發(fā)展最為迅速、最富有成果的一個領(lǐng)域?，F(xiàn)代企業(yè)理論之先河是科斯在1937年開辟的，這一理論有兩個主要的分支：交易成本理論和代理理論。
交易理論的重點(diǎn)限于研究企業(yè)與市場的關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)存在的根本原因是能夠減少交易的成本，企業(yè)規(guī)模的大小取決于擴(kuò)張或收縮的內(nèi)部組織的交易與公開市場交易成本的比較。我們可以進(jìn)一步推理，減少企業(yè)內(nèi)部交易成本的途徑是什么？應(yīng)該是加強(qiáng)內(nèi)部的管理，即通過計劃、預(yù)測、組織、控制、協(xié)調(diào)和指揮，來減少企業(yè)內(nèi)部交易的成本。由此可見，企業(yè)要降低內(nèi)部的交易成本，必須加強(qiáng)管理，而企業(yè)內(nèi)部管理的有效措施就是預(yù)算管理，它能夠?qū)⑵髽I(yè)管理的各個環(huán)節(jié)有機(jī)地連接在一起，減少彼此之間的摩擦，加強(qiáng)相互之間的默契。
委托代理理論是側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及企業(yè)成員之間的代理關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是由所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府等組成的一個契約（合同）聯(lián)合體。隨著企業(yè)發(fā)展的日益復(fù)雜化，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離，財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，那么就形成了委托 ─ 代理關(guān)系。所有者關(guān)心的是預(yù)期的股利和企業(yè)剩余控制權(quán)以及索取權(quán)，經(jīng)營者最關(guān)心的是工資、獎金和福利。所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)并不總是一致的，他們就各自的目標(biāo)不斷的討價還價，最終以預(yù)算目標(biāo)作為討價還價的折中產(chǎn)物，將實際所得到的利益與預(yù)算目標(biāo)相比較，從而權(quán)衡各自的得與失，下一年度又開始新的一輪討價還價，新的預(yù)算目標(biāo)又開始形成。
馬克思對企業(yè)理論的分析與西方企業(yè)理論有些不同。我們可以把它歸納為四個因素，即協(xié)作、勞動力成為商品、追求利潤和最低資本額。無論各位學(xué)者對企業(yè)理論從什么樣的角度分析出發(fā)，但都強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的內(nèi)部協(xié)作、控制的重要性，同時對企業(yè)降低內(nèi)部的交易費(fèi)用等進(jìn)行了較大篇幅的論述。這都為企業(yè)實行預(yù)算管理奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。
?。ǘ╊A(yù)算管理的理論定位
首先，預(yù)算管理是一種資源配置方式，是計劃中的市場和市場中的計劃的有機(jī)結(jié)合。充分利用計劃和市場這兩種資源配置的優(yōu)勢，使之功能互補(bǔ)，合理配置企業(yè)的資源。
其次，預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。預(yù)算管理的作用在于：（1）能夠整合企業(yè)的資源；（2）能夠提高管理的效益；（3）能夠分散經(jīng)營風(fēng)險；（4）能夠規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。
?。ㄈ┡c預(yù)算管理有關(guān)的幾個問題分析
1、預(yù)算管理與管理會計之間的關(guān)系
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能夠?qū)θ粘０l(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。到目前為止，管理會計沒有形成一套完整的理論體系，但是從管理會計參與企業(yè)活動的環(huán)節(jié)和過程來看，可以分為預(yù)測、決策、計劃、控制、核算和分析等幾個環(huán)節(jié)。
管理會計從預(yù)測開始，利用財務(wù)提供的資料和調(diào)查研究所獲得的信息，對企業(yè)計劃期間的經(jīng)營、投資和各項重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用本量利、邊際分析、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量等重要的分析工具進(jìn)行科學(xué)預(yù)測、分析和決策，把決策所確定的目標(biāo)和任務(wù)用數(shù)量和表格的形式加以協(xié)調(diào)，匯編成企業(yè)一定期間的全面預(yù)算。再按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求層層分解，形成各個責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過事中控制、揭示和調(diào)整偏離預(yù)算目標(biāo)的行為，最后對預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績作出評價和考核。預(yù)算管理正好涵蓋了管理會計的這些環(huán)節(jié)和程序，它把涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套經(jīng)濟(jì)活動、管理活動連接在一起，并規(guī)定了如何去完成的辦法。
由此可見貫徹管理會計的一根主線就是預(yù)算管理，它能夠把預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)和程序有機(jī)地連接在一起。管理會計的兩大主要職能是預(yù)測和控制，而這兩項主要職能又是通過預(yù)算管理來體現(xiàn)的。預(yù)算管理是決策的具體化，預(yù)算的編制是事前控制、預(yù)算的執(zhí)行是事中控制、預(yù)算的差異分析是事后的控制?？梢?，預(yù)算管理處于管理會計的核心地位，故筆者主張將預(yù)算管理歸屬于管理會計學(xué)的范疇。
但是，預(yù)算管理與管理會計學(xué)還是有許多區(qū)別的：
首先，預(yù)算管理雖然能夠?qū)⒐芾頃嫽顒拥倪^程用一根主線連在一起，但是從內(nèi)容范圍來看，管理會計的內(nèi)容要比預(yù)算管理豐富，預(yù)算管理是管理會計的一個“真子集”。在實行預(yù)算管理的過程中可以充分借鑒管理會計上的一些分析問題的方法，如成本性態(tài)分析、本量利分析、成本─效益分析、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析等方法來提高預(yù)算管理的水平和預(yù)算的編制精度。
其次，管理會計沒有形成一個完整的理論體系，但是這并不妨礙預(yù)算管理理論體系的形成。預(yù)算管理完全可以形成自己的理論體系。
第三、預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個分支，是一種管理機(jī)制，能夠提高管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益，但是預(yù)算管理不能作為管理會計的一種具體的專門化的方法。
第四、預(yù)算管理隨著管理會計的發(fā)展而發(fā)展，在管理會計的不同發(fā)展階段預(yù)算管理也有不同的內(nèi)容。管理會計向前發(fā)展，預(yù)算管理也跟著向前發(fā)展，在每個不同的發(fā)展階段，管理會計賦予了預(yù)算管理新的內(nèi)涵和工作的重點(diǎn)。
第五、從各自的側(cè)重點(diǎn)來看，管理會計主要是對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行決策和控制，因此管理會計學(xué)的預(yù)算管理側(cè)重于經(jīng)營預(yù)算，或者說是業(yè)務(wù)預(yù)算，主要包括收入預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，以預(yù)計損益表為最終的表現(xiàn)形式。而資本預(yù)算和籌資預(yù)算是財務(wù)管理學(xué)的核心內(nèi)容。
2、預(yù)算管理和財務(wù)管理之間的關(guān)系
財務(wù)管理的本質(zhì)是資金（本金）的投入和收益之間的關(guān)系。財務(wù)管理的四大內(nèi)容─籌資管理、投資管理、日常營運(yùn)管理和股利分配都是圍繞著資金活動展開的。資金管理是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。財務(wù)管理是為企業(yè)提供如何保持良好的財務(wù)狀況的手段和措施，它以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為分析問題的著手點(diǎn)，以過去及未來靜態(tài)的價值運(yùn)動或資金運(yùn)動為分析問題的對象。因此財務(wù)管理學(xué)中的預(yù)算管理主要側(cè)重于資本經(jīng)營預(yù)算，以及為了配合資本預(yù)算和提高資金的使用效益，不得不考慮籌資預(yù)算，以預(yù)計現(xiàn)金流量表為最終的表現(xiàn)形式（有時編制簡化的現(xiàn)金預(yù)計表）。主要是為了解決企業(yè)的現(xiàn)金流出和流入的平衡，使企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)正常合理。
筆者盡管主張將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會計學(xué)的范疇，但是管理會計學(xué)中所講的預(yù)算管理和財務(wù)管理學(xué)中所講的預(yù)算管理是有些區(qū)別的。
首先，兩者的利潤的含義不同。管理會計學(xué)中所講的利潤是指息稅前利潤，也就是說管理會計在計算利潤時，是不考慮資本結(jié)構(gòu)和所得稅的影響，管理會計中的預(yù)算管理自然也就是強(qiáng)調(diào)對息稅前利潤進(jìn)行預(yù)算；而財務(wù)管理中所講的利潤是指凈利潤，要考慮企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)和所得稅對企業(yè)利潤的影響。
其次，有無強(qiáng)制性的問題。管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策支持信息，提供信息的形式、時間、內(nèi)容可以靈活多樣，沒有固定的模式，不必遵循會計準(zhǔn)則和一些具體的規(guī)定，也沒有強(qiáng)制執(zhí)行的意思。企業(yè)的財務(wù)管理就必須以制度規(guī)范為前提，要遵循企業(yè)財務(wù)通則、行業(yè)財務(wù)制度和內(nèi)部財務(wù)管理制度的規(guī)定，企業(yè)雖然擁有財務(wù)管理的自主權(quán)，但是財務(wù)管理的內(nèi)容、方式具有相對規(guī)范性和固定性。
由此可見，將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會計學(xué)的范疇是比較合理的，但是管理會計和財務(wù)管理中所講的預(yù)算管理是各有側(cè)重點(diǎn)的，管理會計中的預(yù)算管理側(cè)重于對業(yè)務(wù)的預(yù)算，財務(wù)管理中的預(yù)算管理側(cè)重于對資金的預(yù)算；業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算，最終都表現(xiàn)為年度末的財產(chǎn)狀況，兩者之間的聯(lián)系是通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表來實現(xiàn)的。
3、預(yù)算管理與財政和行政、事業(yè)單位預(yù)算之間的關(guān)系
在計劃經(jīng)濟(jì)時代預(yù)算管理主要是指國家的財政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算。那個時候并不存在真正的企業(yè)，也不講企業(yè)財務(wù)問題的，財務(wù)問題隸屬于財政問題。企業(yè)編制的預(yù)算（嚴(yán)格來講是計劃）主要是生產(chǎn)預(yù)算，為了完成國家下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)逐漸擁有了經(jīng)營自主權(quán)，國家也承認(rèn)有企業(yè)財務(wù)管理的問題，一些企業(yè)也積極嘗試實行預(yù)算管理。
但是企業(yè)單位的預(yù)算與財政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位的預(yù)算還是有本質(zhì)區(qū)別的。
首先，從實行預(yù)算管理的目的來看，企業(yè)單位實行預(yù)算管理主要是為提高經(jīng)濟(jì)效益，財政等預(yù)算主要是為了花最少的錢，辦最多的事情。從預(yù)算管理活動的對象來看，企業(yè)單位預(yù)算管理的對象是資本（本金），財政、行政和事業(yè)單位的預(yù)算的對象是基金，資本具有增值性和周轉(zhuǎn)性，企業(yè)是想通過預(yù)算管理的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使最初投入的資本具有增值性，從而取得收益?；鹗菫閷ｉT的用途墊支的，它要求被消耗掉，具有一次性收支和無償性的基本特征。
其次，從預(yù)算的內(nèi)容來看，兩者各有自己的重點(diǎn)。財政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算主要是側(cè)重于收入和支出的預(yù)算，保證收支平衡。其預(yù)算運(yùn)動形式是一收一支式的運(yùn)動，可以用公式概括為G－W…G－W…。企業(yè)單位的預(yù)算除了收支預(yù)算之外，還有生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算等內(nèi)容，從企業(yè)預(yù)算對象的運(yùn)動形式看，資本運(yùn)動是循環(huán)周轉(zhuǎn)式的運(yùn)動，馬克思用公式概括為：G－W…P…W’－G’．G－W…。企業(yè)單位實行預(yù)算管理的最終的目的是以一定的資本投入取得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這就注定了企業(yè)單位的預(yù)算的內(nèi)容比較復(fù)雜，所運(yùn)用的方法也靈活多樣。
再次，從執(zhí)行的強(qiáng)制性來看，財政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算必須強(qiáng)制執(zhí)行，否則是違反相關(guān)法規(guī)的。企業(yè)預(yù)算管理并沒有強(qiáng)制執(zhí)行的意思，企業(yè)預(yù)算管理的形式、內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活多變。
此外，企業(yè)預(yù)算與財政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算也有一定的聯(lián)系。在預(yù)算編制的方法上可以互相借鑒。
?。ㄋ模╊A(yù)算管理理論體系的構(gòu)建
雖然預(yù)算管理是管理會計的一個重要組成部分，同時其自身也可以構(gòu)成一個完整的理論體系。任何理論體系都是由理論要素和理論結(jié)構(gòu)組成的。
可以認(rèn)為，影響企業(yè)預(yù)算管理的因素一般包括：（1）預(yù)算環(huán)境；（2）企業(yè)戰(zhàn)略；（3）預(yù)算目標(biāo)；（4）預(yù)算原則；（5）預(yù)算方法；（6）預(yù)算內(nèi)容體系；（7）預(yù)算組織體系；（8）預(yù)算保障體系。
任何企業(yè)要實行預(yù)算管理，必須要有一定的預(yù)算環(huán)境，預(yù)算環(huán)境是實行預(yù)算管理的前提條件，企業(yè)在不同的發(fā)展階段也應(yīng)有不同預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)，也就是說預(yù)算目標(biāo)是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的綜合影響下所形成的。在預(yù)算管理的過程中，必須要遵循預(yù)算管理的原則和預(yù)算方法論，這是實行預(yù)算管理的亞前提。預(yù)算管理的目標(biāo)主要是以預(yù)算管理的內(nèi)容來體現(xiàn)的，要使預(yù)算管理的目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，還要有預(yù)算執(zhí)行主體，即要有相應(yīng)的預(yù)算組織體系，明確各個部門的功能和各個責(zé)任主體的定位，為了保證預(yù)算管理的順利實施，還得要有預(yù)算保障體系。至此，預(yù)算管理的八個理論要素就構(gòu)成了一個完整的理論體系。
?。ㄎ澹︻A(yù)算管理的反面看法
任何管理思想，都不是十全十美的。就在我們大力推行預(yù)算管理的同時，也有一些人對其實際作用提出了質(zhì)疑。
預(yù)算管理在以下方面的確存在一些難于解決的問題：
1、高精度的預(yù)算難于編制，預(yù)算目標(biāo)不是定得過高，就是定得過低，起不到控制的作用。
2、部門和個人的本位主義難于解決。因企業(yè)各部門、個人的職責(zé)不同，預(yù)算過程中要明確地規(guī)定各部門、個人的責(zé)權(quán)利，并要相應(yīng)地計量和比較業(yè)績。這就使部門、個人只從自己的目標(biāo)出發(fā)，可能會忽略相互之間的依賴關(guān)系。
3、決策管理和決策控制之間的矛盾。在企業(yè)的內(nèi)部如果過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的控制作用，有時會犧牲主觀能動性。
在預(yù)算管理的過程中的確存在這樣那樣的問題，這只說明預(yù)算管理的配套機(jī)制沒有充分發(fā)揮作用，并不是預(yù)算管理思想本事的過錯，進(jìn)一步表明了要實行預(yù)算管理的必要性。在實行預(yù)算管理的過程中，我們要設(shè)法克服這些缺陷。我們強(qiáng)調(diào)參與性預(yù)算和行為預(yù)算，將個人價值取向與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)連接在一起，可以解決第一個問題；第二個問題可以依據(jù)預(yù)算管理的整合功能和考核指標(biāo)的合理設(shè)置來解決；第三個問題的解決實際上是涉及到企業(yè)管理的集權(quán)和分權(quán)的問題。
四、預(yù)算管理的內(nèi)容體系
?。ㄒ唬┕方?jīng)營企業(yè)及其基本特征分析
公路經(jīng)營企業(yè)是“設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的、經(jīng)國家特許從事公路建設(shè)實行收費(fèi)經(jīng)營并以獲利為目的公司制企業(yè)”。
與一般的公司制企業(yè)相比，公路經(jīng)營企業(yè)主要有以下特點(diǎn)：（1）經(jīng)營對象具有特殊性；（2）公路經(jīng)營企業(yè)的收費(fèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)是有期限的；（3）在公路經(jīng)營企業(yè)中，國家股和國有法人股占據(jù)了絕對大的比例；（4）公路經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率比較低下，近6年來14家公路上市公司的平均資產(chǎn)負(fù)債率為33.22％，低于同期證券市場上上市公司的平均資產(chǎn)率。
?。ǘ┕方?jīng)營企業(yè)的收入、成本特性分析
公路經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)收入是指運(yùn)營期間的車輛通行費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入。車輛通行費(fèi)收入就其本質(zhì)來講是一種勞務(wù)收入。公路經(jīng)營企業(yè)的車輛通行費(fèi)收入取決于車流量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)一條路段建成之后，路段的交通量相對來說比較固定，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和整個社會經(jīng)濟(jì)形勢的改善，路段交通量一般是呈增加的趨勢，當(dāng)達(dá)到飽和之后，車流量的增加就相對緩慢。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有相對固定性。
公路經(jīng)營企業(yè)的成本主要是指運(yùn)營成本，從成本特性的角度上看，公路經(jīng)營企業(yè)的運(yùn)營成本是一種混合成本，不可能以車流量為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格地分成固定成本和變動成本。根據(jù)一些路段多年運(yùn)營的實際情況來看，公路運(yùn)營成本會隨著運(yùn)營年限的增長、車流量的增多而增加，同時與公路的綜合質(zhì)量狀況密切相關(guān)，呈一種分段函數(shù)的增長趨勢，為了分析問題的方便，我們可以近似地將公路經(jīng)營企業(yè)的運(yùn)營成本看成是階梯固定成本。
公路經(jīng)營企業(yè)的費(fèi)用主要是管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用從可控角度來講，也可以分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)的攤銷占據(jù)了管理費(fèi)用的很大比例，但是是不可控費(fèi)用，它是由過去的經(jīng)營決策所形成的，攤銷方法一旦確定，每年分?jǐn)偟馁M(fèi)用就確定。財務(wù)費(fèi)用主要由利息收入和利息費(fèi)用兩部分組成，公路經(jīng)營企業(yè)的收入主要是一種現(xiàn)金收入，相應(yīng)地也有一部分利息收入。大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)在運(yùn)營初期有一部分資金來源是長期借款，故運(yùn)營初期的財務(wù)費(fèi)用（利息支出）比較大，隨著還本付息的完成，到后期主要表現(xiàn)為利息收入。
以上對公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn)營期間成本費(fèi)用的特性進(jìn)行了分析，同時影響成本費(fèi)用的因素特別多，為了提高預(yù)算管理的水平，我們必須予以關(guān)注：（1）管理體制的影響；（2）經(jīng)營方面的影響；（3）技術(shù)層次方面的影響。
?。ㄈ╊A(yù)算管理目標(biāo)的理論定位
按照預(yù)算目標(biāo)的理論分析，對一般的企業(yè)來說，應(yīng)該以目標(biāo)利潤作為企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。以目標(biāo)利潤作為預(yù)算目標(biāo)，具有以下的優(yōu)勢：（1）具有主動性；（2）以利潤作為預(yù)算管理的目標(biāo)能夠起到統(tǒng)帥性的作用；（3）以利潤作為預(yù)算管理的目標(biāo)，具有管理直接的特征。
按照公路經(jīng)營企業(yè)預(yù)算目標(biāo)理論定位的要求，公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該以目標(biāo)利潤為預(yù)算管理的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算的功能。
本文認(rèn)為，公路經(jīng)營企業(yè)目標(biāo)利潤確定的方法可以包括以下方面：（1）本量利分析法；（2）比率分析法；（3）杠桿瞄準(zhǔn)法。其中，比率分析法中主要采用的財務(wù)比率有凈資產(chǎn)收益率、收入成本費(fèi)用率等。
?。ㄋ模┕方?jīng)營企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容
公路經(jīng)營企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容包括通行費(fèi)收入預(yù)算、運(yùn)營成本預(yù)算、運(yùn)營期間費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。
通行費(fèi)收入是公路經(jīng)營企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。一般來說，可以根據(jù)規(guī)定的分車型收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及對預(yù)算年度分車型交通量預(yù)測的結(jié)果來編制通行費(fèi)收入預(yù)算。
運(yùn)營成本預(yù)算進(jìn)一步包括公路經(jīng)營成本預(yù)算、公路維護(hù)成本預(yù)算、公路災(zāi)害預(yù)防及搶修成本預(yù)算、通行費(fèi)征收業(yè)務(wù)成本預(yù)算、路政及安全支出預(yù)算和其他成本預(yù)算等。
公路經(jīng)營成本預(yù)算可進(jìn)一步劃分為公路小修保養(yǎng)預(yù)算、公路大中修預(yù)算、公路綠化預(yù)算等。
公路經(jīng)營企業(yè)的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。所以，期間費(fèi)用預(yù)算可包括管理費(fèi)用預(yù)算和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算。
公路經(jīng)營企業(yè)的主營業(yè)務(wù)投資，包括建設(shè)公路的投資以及收購收費(fèi)還貸公路收費(fèi)權(quán)的投資。除此以外，還可以根據(jù)投資方向多元化發(fā)展的需要向其他行業(yè)投資或者對外投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資決策的結(jié)果編制投資預(yù)算，以反映投資發(fā)展對資金的需求。
公路經(jīng)營企業(yè)的籌資預(yù)算包括資本的籌集預(yù)算和債務(wù)資金籌集預(yù)算?；I資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)公路經(jīng)營企業(yè)投資的需要以及籌資的可能性來安排和編制。
公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。
五、預(yù)算管理的組織體系
?。ㄒ唬╊A(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)制度、法人治理關(guān)系的分析
現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理是預(yù)算管理的前提條件，同時，規(guī)范化的預(yù)算管理也有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。由于公路經(jīng)營企業(yè)存在多層次的行政委托代理關(guān)系，沒有人格化的產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致有些公路經(jīng)營企業(yè)沒有實行預(yù)算管理的動機(jī)和積極性。
（二）預(yù)算管理與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)
預(yù)算管理委員會應(yīng)該直接歸企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，由董事長或者總經(jīng)理任主任委員，吸收企業(yè)相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成。
預(yù)算管理委員會的職責(zé)有：（1）確定企業(yè)預(yù)算管理的方針、政策，制定與預(yù)算管理有關(guān)的規(guī)章制度；（2）根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和客觀環(huán)境，聘請有關(guān)專家確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)；（3）將預(yù)算目標(biāo)分解給各個職能部門，審查各部門預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，并就必要的改善對策提出建議；（4）協(xié)調(diào)預(yù)算編制過程中各職能部門之間的矛盾；（5）將審查的預(yù)算提交董事會，通過后下達(dá)編制正式預(yù)算；（6）審核各職能部門的預(yù)算報告，進(jìn)行責(zé)任獎懲分析和提出改善的建議；（7）對預(yù)算管理過程中，預(yù)算目標(biāo)的修正和調(diào)整進(jìn)行審議和確定。
公路經(jīng)營企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的合理構(gòu)建與職能定位涉及以下內(nèi)容：（1）成本費(fèi)用中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位；（2）利潤中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位；（3）投資中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位。
六、預(yù)算管理的配套體系
在實行預(yù)算管理的過程中，除了預(yù)算管理的主體和客體以外，還要有相應(yīng)的配套體系來輔助預(yù)算管理，否則預(yù)算管理就不能順利實施。預(yù)算管理的配套體系包括：預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算控制機(jī)制、預(yù)算分析機(jī)制、預(yù)算報告機(jī)制、預(yù)算考核機(jī)制和預(yù)算激勵機(jī)制等。它們之間是相互聯(lián)系的，彼此不能分割，組成一個完整的預(yù)算配套體系。
（一）預(yù)算編制機(jī)制
就預(yù)算編制的方式來看，一般包括自上而下、自下而上、上下相結(jié)合等三種方式。每種方式都有其利弊，企業(yè)可以根據(jù)自己組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)情況選擇合適的編制方式，或者是對不同的預(yù)算項目選擇不同的預(yù)算編制方式。
預(yù)算目標(biāo)分解的依據(jù)通常有：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次、預(yù)算管理的項目和項目構(gòu)成要素等，通過縱橫交錯的分解，使預(yù)算指標(biāo)與每個人、職能部門結(jié)合起來，使人人肩上都有指標(biāo)。
按企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解，包括利潤中心的預(yù)算目標(biāo)分解；成本費(fèi)用中心的預(yù)算目標(biāo)分解和投資中心預(yù)算目標(biāo)分解等內(nèi)容。
除此以外，還涉及按預(yù)算項目來進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解、按照項目構(gòu)成要素進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解等內(nèi)容。
預(yù)算編制的時間可以因預(yù)算的內(nèi)容和實際需要而不同，可以是一月、一季、一年、一個營業(yè)周期或者一年以上。通常情況下，業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算與會計年度一致，為年度經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，年內(nèi)可以按照季、月細(xì)分。特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算期可以根據(jù)實際情況有所不同，資本支出預(yù)算通常包括若干年的長期預(yù)算，籌資預(yù)算一旦資金籌集完畢，也許不再編制。
預(yù)算編制的方法有六種，即：彈性預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算和滾動預(yù)算等。不同的預(yù)算項目可以利用不同的預(yù)算方法，同一種預(yù)算方法也可以應(yīng)用于不同的預(yù)算項目。
?。ǘ╊A(yù)算控制機(jī)制
預(yù)算控制就是按照預(yù)算目標(biāo)來檢查和監(jiān)督各個部門的經(jīng)營活動，以保證實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。預(yù)算控制是控制方式中的一種，首先要解決可控性的問題，然后才是怎樣控制。
預(yù)算控制的原因包括：（1）經(jīng)營的環(huán)境復(fù)雜多變；（2）管理的分層與多層的委托代理；（3）經(jīng)營者的能力有差異等。
為了實行有效的預(yù)算控制，在控制的過程中必須遵循以下原則：（1）適時原則；（2）適度原則；（3）成本效益相結(jié)合的原則；（4）財務(wù)控制與過程控制相結(jié)合的原則；（5）彈性控制與剛性控制相結(jié)合的原則等。
在預(yù)算控制的過程中，要抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，對不同的控制點(diǎn)要實行不同的控制方式。
公路經(jīng)營企業(yè)下屬的公路養(yǎng)護(hù)單位，可以成為成本中心。對成本中心的控制，主要控制其可控的成本，包括公路小修保養(yǎng)成本、大中修工程成本和其他屬于公路養(yǎng)護(hù)工程范疇的工程成本。
公路經(jīng)營企業(yè)下屬分公司、收費(fèi)處等單位，可以設(shè)置為利潤中心。對利潤中心的控制，包括對車輛通行費(fèi)收入的控制和對路段運(yùn)營成本的控制。
公路經(jīng)營企業(yè)的基層收費(fèi)站，可以作為費(fèi)用中心進(jìn)行管理。對費(fèi)用中心的控制，主要控制的對象是基層收費(fèi)站的可控經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。
公路經(jīng)營企業(yè)的下屬分公司，可以在授權(quán)投資管理的基礎(chǔ)上成為投資中心。對投資中心的控制，應(yīng)當(dāng)重在所獲得的收益與所占用投資的比較；適用的財務(wù)比率應(yīng)當(dāng)是總資產(chǎn)報酬率或者投資收益率。
控制的目的是為了預(yù)防偏差。如果出現(xiàn)了偏差，要及時采取糾正偏差的措施。需要從事的工作包括：（1）找出偏差發(fā)生的主要原因；（2）糾偏的過程中要注意相關(guān)主體的態(tài)度。
（三）預(yù)算分析機(jī)制
預(yù)算分析是為了找出差異發(fā)生的原因，為實行預(yù)算控制和預(yù)算偏差的糾正創(chuàng)造條件。預(yù)算分析時，要堅持定性分析和定量分析、財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析、綜合分析和因素分析、全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則。
預(yù)算分析常用的基本方法有以下五種：（1）比較法；（2）因素分析法；（3）趨勢分析法；（4）結(jié)構(gòu)分析法；（5）比率分析法等。在進(jìn)行預(yù)算分析時，需要根據(jù)具體的分析對象靈活運(yùn)用。
對各責(zé)任中心的分析可概括如下：
對收入的分析應(yīng)當(dāng)包括對通行費(fèi)收入完成情況的分析、計劃與實際之間的差異分析等內(nèi)容。
對成本的分析一般采用結(jié)構(gòu)分析法和差異分析法。
費(fèi)用中心的投入和產(chǎn)出之間沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行差異分析，力求費(fèi)用支出不超過預(yù)算目標(biāo)；對費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確保各個費(fèi)用項目大致協(xié)調(diào)；另外還要看費(fèi)用部門的服務(wù)態(tài)度和提供服務(wù)的質(zhì)量。最難于控制的是研究和開發(fā)費(fèi)用支出。
投資中心的自主經(jīng)營權(quán)限很大，企業(yè)只有宏觀的控制權(quán)，日常經(jīng)營權(quán)由投資中心自主擁有。其控制的指標(biāo)通常有投資報酬率和剩余收益指標(biāo)。為了防止一些投資中心只片面追求投資報酬率，分析時應(yīng)該使兩者相結(jié)合，在取得滿意的投資報酬率的基礎(chǔ)上，還要力求剩余收益最大。
?。ㄋ模╊A(yù)算報告機(jī)制
預(yù)算報告機(jī)制就是將預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算差異等內(nèi)容向相關(guān)責(zé)任部門反饋的機(jī)制，以便管理者及時作出決策，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
預(yù)算報告的原則應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)性原則、相關(guān)性原則、及時性原則和靈活性原則。
為了使預(yù)算報告規(guī)范，預(yù)算報告必須要涵蓋以下內(nèi)容：（1）預(yù)算執(zhí)行情況；（2）偏差發(fā)生的主要原因；（3）不利偏差的糾正措施。
就預(yù)算報告的形式來看，預(yù)算報告除了要向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體報告以外，還可以和會計報表一同向外界公布。有利于潛在的投資者和債權(quán)人對企業(yè)的了解，通過實際業(yè)績和預(yù)算業(yè)績的比較，可以判斷企業(yè)的管理水平。企業(yè)長期堅持下去，可以提高自己的信譽(yù)度和管理效率。
?。ㄎ澹╊A(yù)算考核機(jī)制
預(yù)算考核機(jī)制就是對預(yù)算執(zhí)行情況的一種總體評價，為預(yù)算控制和預(yù)算糾偏創(chuàng)造條件，是預(yù)算執(zhí)行體系中非常重要的一個環(huán)節(jié)。沒有預(yù)算考核機(jī)制，就沒有實行預(yù)算控制的動機(jī)。預(yù)算考核具有兩個層次的含義，第一是對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考核；第二是對各級預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績衡量。預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中和階段目標(biāo)完成之后都要進(jìn)行考核，所以，它可以是一種動態(tài)考評，也可以是一種綜合考評。
預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括：（1）可控性原則；（2）分級分層考核的原則；（3）導(dǎo)向原則；（4）財務(wù)考核和業(yè)務(wù)考核相結(jié)合的原則。
對利潤中心來說，主要看是否完成了目標(biāo)利潤。除此之外，利潤中心還應(yīng)該對資產(chǎn)的增值和保值負(fù)責(zé)，確保持續(xù)經(jīng)營。資產(chǎn)報酬率也常用于對利潤中心的考核。
對成本費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是成本費(fèi)用降低率，為了防止各個責(zé)任主體為了單純降低成本費(fèi)用而降低成本費(fèi)用，以犧牲企業(yè)持續(xù)發(fā)展為代價，還要考核其他指標(biāo)，如服務(wù)滿意度、好路率、交通事故率和社會影響度等。
對投資中心通常采用投資報酬率和剩余收益來考核。
?。╊A(yù)算獎懲機(jī)制
進(jìn)行預(yù)算獎懲的主要目的是為了保證實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。對此，在根據(jù)其業(yè)績對責(zé)任人進(jìn)行獎懲時，應(yīng)當(dāng)注意遵循以下原則：（1）導(dǎo)向性原則；（2）團(tuán)體獎懲與個人獎懲相結(jié)合的原則；（3）獎懲多元性原則；（4）堅持公正、公開的原則；（5）嚴(yán)肅性原則。
獎懲機(jī)制設(shè)計中最主要的是計算方法和分配方法的設(shè)計，直接關(guān)系到獎懲制度是否有生命力。首先，要確定獎懲的依據(jù)，即基準(zhǔn)的成果指標(biāo)。其次，要確定獎懲分配額的計算基準(zhǔn)。最后，要確定獎懲分配比率和獎懲支付方式。
?。ㄆ撸┕方?jīng)營企業(yè)預(yù)算管理的其他問題
為了搞好公路經(jīng)營企業(yè)的預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，除了上面所論述的六種配套機(jī)制以外，還應(yīng)該有一些行業(yè)方面的特殊要求，包括：（1）公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化；（2）各種原始數(shù)據(jù)資料的積累；等等。
七、研究結(jié)論以及需要進(jìn)一步研究的問題
本論文主要目的是將先進(jìn)的預(yù)算管理思想應(yīng)用于公路經(jīng)營企業(yè)，從而提高公路經(jīng)營企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。論文是以實用研究為主的。
?。ㄒ唬┍菊n題主要研究結(jié)論
通過深入研究，本課題取得了一下初步的研究成果：
1、研究了預(yù)算管理思想的發(fā)展歷史、國內(nèi)外應(yīng)用預(yù)算管理的情況，分析了預(yù)算管理的功能和作用，在此基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為預(yù)算管理是一種資源配置的方式，是一種管理機(jī)制。公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理可以提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。
2、分析了預(yù)算管理和財務(wù)管理學(xué)、管理會計學(xué)之間的關(guān)系。管理會計中的預(yù)算管理側(cè)重于業(yè)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)調(diào)息稅前利潤，以預(yù)計損益表為主要的揭示形式；財務(wù)管理中的預(yù)算管理以資金（本金）預(yù)算為主，強(qiáng)調(diào)的是凈利潤，以資本預(yù)算和籌資預(yù)算為主要預(yù)算形式，以預(yù)計現(xiàn)金流量表為最終的揭示形式，兩者之間的聯(lián)系是通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表來實現(xiàn)的。筆者主張將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會計學(xué)的范疇。
3、分析了企業(yè)預(yù)算管理和財政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位預(yù)算管理之間的區(qū)別和聯(lián)系。企業(yè)預(yù)算以本金為出發(fā)點(diǎn)，財政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算以基金為出發(fā)點(diǎn)；企業(yè)實行預(yù)算管理是為了獲利，提高經(jīng)濟(jì)效益，財政和行政、事業(yè)單位實行預(yù)算管理，是為了少花錢，多辦事，提高資金使用的社會效益。企業(yè)預(yù)算管理和財政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位預(yù)算在一些預(yù)算項目上可以相互借鑒。
4、預(yù)算管理可以形成一個完整的理論體系，它由預(yù)算管理的理論要素和理論結(jié)構(gòu)組成。
5、公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該以目標(biāo)利潤作為預(yù)算管理的起點(diǎn)。
6、公路經(jīng)營企業(yè)預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要是通行費(fèi)收入預(yù)算和運(yùn)營期間成本費(fèi)用預(yù)算；要在公路經(jīng)營企業(yè)的特許經(jīng)營期結(jié)束之前，利用資本預(yù)算和籌資預(yù)算，順利實現(xiàn)向其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或者再次取得收費(fèi)經(jīng)營權(quán)；籌資預(yù)算應(yīng)該與資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，提高資金的使用效益。公路經(jīng)營企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)該以成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算為重點(diǎn)。
7、在對公路經(jīng)營企業(yè)和公路經(jīng)營企業(yè)的收入、成本費(fèi)用特性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，介紹了公路經(jīng)營企業(yè)具體預(yù)算的編制方法。
8、分析了預(yù)算管理和現(xiàn)代企業(yè)制度、法人治理之間的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理是預(yù)算管理的前提條件，同時，規(guī)范化的預(yù)算管理也有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。由于有些公路經(jīng)營企業(yè)存在多層次的行政委托代理關(guān)系，沒有人格化的產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致這些企業(yè)沒有實行預(yù)算管理的動機(jī)和積極性。
9、為了使預(yù)算管理順利進(jìn)行，必須根據(jù)責(zé)權(quán)利對等的原則，對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新構(gòu)建與職能定位，合理劃分為投資中心、利潤中心和成本費(fèi)用中心。
10、在預(yù)算管理的過程中，除了要有預(yù)算執(zhí)行主體和預(yù)算管理內(nèi)容體系以外，還要有預(yù)算管理的配套體系。預(yù)算管理的配套體系包括預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、預(yù)算考核機(jī)制、預(yù)算分析機(jī)制、預(yù)算報告機(jī)制和預(yù)算獎懲機(jī)制。
?。ǘ┯写M(jìn)一步研究的問題
1、預(yù)算管理是一項實用性很強(qiáng)的課題，關(guān)鍵是要提高預(yù)算編制精度，使預(yù)算偏差盡量小，合理整合企業(yè)資源。本文介紹了公路經(jīng)營企業(yè)具體預(yù)算編制方法，但是對一些預(yù)算項目的細(xì)化程度還不夠，如何提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性仍需研究。
2、預(yù)算管理需要標(biāo)準(zhǔn)成本（定額成本）作為支撐，本文沒有給出公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn)營期間各項成本費(fèi)用的定額。
3、公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營的路段具有特殊性，運(yùn)營期間的成本費(fèi)用非常復(fù)雜，如何提高預(yù)算的編制效率、提高預(yù)算的適用范圍也值得進(jìn)一步研究。
[參考文獻(xiàn)]
1、陳毓圭主編：《財務(wù)學(xué)術(shù)前言課題》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年3月第1版
2、財企[2002]102號：《關(guān)于企業(yè)實行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，中華人民共和國財政部文告2002年第八期
3、周國光、劉家祥、顏飛、肖繼五：《福建省高速公路行業(yè)財務(wù)管理與成本費(fèi)用定額管理問題研究》，福建省高速公路有限責(zé)任公司科研項目，2000年6月
