一、概述
2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），標(biāo)志著我國(guó)自《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）發(fā)布以來(lái)，“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。這部充分吸收COSO框架的《指引》進(jìn)一步豐富了《規(guī)范》的內(nèi)容，并在各個(gè)方面提升了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，因此，它對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度在上市公司及其他非上市大中型企業(yè)的貫徹執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用?！兑?guī)范》及其《指引》并未像COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》一樣明確提出可針對(duì)政府及非盈利組織，只是進(jìn)一步鼓勵(lì)其他的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行，因而，如何把握《規(guī)范》及其《指引》在行政事業(yè)單位的適用度問(wèn)題，引起了各界極大的關(guān)注。
由于內(nèi)部控制制度本身的局限性，它并不是一付包治百病的靈丹妙藥。2009年，審計(jì)署對(duì)54個(gè)部門(mén)單位2008年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果表明，這些連續(xù)困擾多年并主要集中在預(yù)算、收入、支出、國(guó)有資產(chǎn)使用等多個(gè)方面“需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題”已不僅僅是照搬照抄《規(guī)范》及其《指引》所能解決的，在違規(guī)金額較大的18家中央部門(mén)中，有不少部門(mén)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度。那么，在當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中如何構(gòu)建行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其關(guān)鍵核心在哪里？本文認(rèn)為，要進(jìn)一步促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率，必須建立以預(yù)算資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，以績(jī)效預(yù)算為目的內(nèi)部控制制度。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度的關(guān)系
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支，它是行政事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取及時(shí)有效的方法進(jìn)行防范和控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，以保證預(yù)算資金免受損失并獲得預(yù)期績(jī)效的管理過(guò)程；內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。內(nèi)部控制本身并沒(méi)有認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)管理為其核心，只是把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為其構(gòu)成要素，《指引》在組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金管理等16個(gè)方面就可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了更進(jìn)一步的分析和關(guān)注。2009年10月出版《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注方面明顯少于《規(guī)范》及其《指引》，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地位認(rèn)識(shí)存在不足。
2003年7月，COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架》，盡管沒(méi)有宣布以風(fēng)險(xiǎn)管理取代內(nèi)部控制整合框架，但卻明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架涵蓋和拓展了內(nèi)部控制整合框架。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定的區(qū)別，但從內(nèi)部控制的發(fā)展來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理似乎有取代內(nèi)部控制趨勢(shì)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制更廣泛。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，風(fēng)險(xiǎn)管理拓展和細(xì)化了內(nèi)部控制，在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部控制仍然有效。二是目標(biāo)更寬廣。在內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)管理將內(nèi)部控制只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容拓展為關(guān)注財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告信息，同時(shí)與內(nèi)部控制不同的是風(fēng)險(xiǎn)管理還引入戰(zhàn)略目標(biāo)的概念，其他目標(biāo)必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo)。三是兩者關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的方式不同。風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)部控制的重要方面是提出了風(fēng)險(xiǎn)的組合概念，即除了分別考慮主體目標(biāo)過(guò)程中關(guān)注個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)外，還必須從組合的角度考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。四是構(gòu)成要素方面存在明顯差別。風(fēng)險(xiǎn)管理框架拓展了內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，除控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)內(nèi)控要素外，還創(chuàng)造了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)構(gòu)成要素。
由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用尚處在起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法還在探索過(guò)程中，在現(xiàn)階段，沒(méi)有必要因?yàn)閮?nèi)部控制制度的缺陷而放棄內(nèi)部控制制度建設(shè)，也沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的到來(lái)而忽視內(nèi)部控制制度管理的功效，從應(yīng)用的相對(duì)成熟度上講，內(nèi)部控制在一定程度上依然更有效。2006年，國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中指出，不能單純地強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理一詞而將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制割裂開(kāi)來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)與內(nèi)部控制整合進(jìn)行，并提出了以?xún)?nèi)部控制為手段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可見(jiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿主要是控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，要建設(shè)行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，就必須充分考慮預(yù)算資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，把風(fēng)險(xiǎn)管理要求建設(shè)成內(nèi)部控制的核心架構(gòu)。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策
在我國(guó)，行政事業(yè)單位不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以公共服務(wù)為目標(biāo)，其組織結(jié)構(gòu)、部門(mén)設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到各種制度和規(guī)定的約束，其在資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要小，但其內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容卻并不簡(jiǎn)單。《規(guī)范》及其《指引》雖然在基本理念、原則、方法等方面也可適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對(duì)企業(yè)，對(duì)行政事業(yè)單位的針對(duì)性與適應(yīng)性相對(duì)較弱。因此，建設(shè)以預(yù)算資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，可以考慮以下建設(shè)策略：
第一，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，明確責(zé)任，加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。德勤永華在對(duì)大量中國(guó)上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，許多公司在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，將大量的資源投入到內(nèi)部控制流程的文檔、記錄和控制活動(dòng)的測(cè)試方面，卻總是忽視內(nèi)部控制的軟環(huán)境，如文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)理念灌輸、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等，因此執(zhí)行氛圍差，內(nèi)部控制流于形式。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)講，本位主義、一言堂、拍腦袋、形式主義等現(xiàn)象更為嚴(yán)重，內(nèi)部控制更容易流于形式，因此，要建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，必須注重軟環(huán)境，從領(lǐng)導(dǎo)到群眾要建立良好的全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和氛圍，增加風(fēng)險(xiǎn)管理凝聚力，提高內(nèi)部控制的有效性。一是加強(qiáng)行政事業(yè)單位人員風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，培育風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立機(jī)關(guān)單位風(fēng)險(xiǎn)管理文化；二是簽訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作責(zé)任狀，明確各單位、各部門(mén)“一把手”是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題的第一責(zé)任人，一旦因風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題造成損失的，除了對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處罰外，還必須對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行責(zé)任追究；三是將預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理列入機(jī)關(guān)目標(biāo)考核管理日程，防止急躁冒進(jìn)行為給國(guó)家財(cái)政造成重大損失。
第二，在內(nèi)部控制中設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制“營(yíng)運(yùn)效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循相關(guān)法令”的三大目標(biāo)?？茖W(xué)合理的預(yù)算資金管理目標(biāo)將能有效促進(jìn)內(nèi)控控制管理，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行將起到事半功倍的效果。一方面，內(nèi)部控制不是無(wú)的放矢，它會(huì)遵循預(yù)算管理的目的、方向和途徑進(jìn)行科學(xué)控制；另一方面，內(nèi)部控制可有效避免預(yù)算資金的浪費(fèi)、流失，有目的的內(nèi)部控制將對(duì)無(wú)目的、無(wú)方向的預(yù)算行為造成壓力。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理總體目標(biāo)是獲取并有效使用預(yù)算資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金使用社會(huì)效用的最大化，它與企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)有著本質(zhì)的區(qū)別。所以，在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，除注重預(yù)算資金合規(guī)性目標(biāo)外，還必須注重加強(qiáng)預(yù)算管理，依法組織收入，注重國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；注重預(yù)算資金使用績(jī)效，防止造成資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)等目標(biāo)。
第三，以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)打造科學(xué)的績(jī)效預(yù)算體系。與績(jī)效管理理論進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制理論的局限性是明顯的，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的追求定位在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性方面，而績(jī)效管理在于打造公共資源管理的“5E”評(píng)價(jià)格局，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性五個(gè)方面做出的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，但防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)不影響行政資金運(yùn)行績(jī)效。所謂績(jī)效預(yù)算管理，就是借鑒現(xiàn)代和工商管理等理論重塑安排和利用預(yù)算資源的過(guò)程，強(qiáng)調(diào)績(jī)效引導(dǎo)資源分配、使用、管理。建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系就是為行政資金績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。但績(jī)效管理并不是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的萬(wàn)能鑰匙，一味地強(qiáng)調(diào)績(jī)效管理，容易造成預(yù)算資金“被績(jī)效化”，最終形成預(yù)算資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究中，通過(guò)以預(yù)算資金安全與績(jī)效為主線，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤和風(fēng)險(xiǎn)控制等方法與內(nèi)部控制制度緊密集合，來(lái)促進(jìn)績(jī)效預(yù)算管理的健康持續(xù)發(fā)展。
四、提高以預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制制度有效性的途徑
提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的途徑很多，不僅可從全面預(yù)算管理的方面來(lái)提高，還可以運(yùn)用ERP管理方法來(lái)推進(jìn)，如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果呢，本文認(rèn)為可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)提高。
第一，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算控制管理體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大一部分是由于預(yù)算原因造成的，“沒(méi)有預(yù)算就沒(méi)有一切”客觀反映了預(yù)算是當(dāng)前整個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和核心。因此，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系是建立行政事業(yè)單位自我約束，自我控制，自我發(fā)展良好機(jī)制的有效辦法，它對(duì)優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，提高單位行政辦事效益具有很大的促進(jìn)作用。具體包括：一是要建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，制定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制約束機(jī)制；二是要改進(jìn)預(yù)算編制方法，增進(jìn)預(yù)算的實(shí)用性和指導(dǎo)性。當(dāng)前，不少單位預(yù)算編制比較粗糙，還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；三是加強(qiáng)預(yù)算剛性控制。由于預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
第二，建立基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制信息化平臺(tái)。信息技術(shù)的普及，不但對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，同樣也極大地影響了內(nèi)部控制工作的環(huán)境：一是信息化極大影響了行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程和具體控制點(diǎn)，因此，控制活動(dòng)必然受到信息化的直接影響；二是信息技術(shù)為事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了有效控制工具；三是信息技術(shù)提高了監(jiān)督管理的效果和效率；四是信息化對(duì)內(nèi)部控制的信息與溝通這一要素產(chǎn)生了有利的影響；五是信息化技術(shù)的發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理形成新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率正在增加。
因此，信息化技術(shù)給內(nèi)部控制提出了更高的要求。進(jìn)行內(nèi)部控制就不能不考慮信息化平臺(tái)建設(shè)的要求：一是建設(shè)數(shù)據(jù)大集中的內(nèi)部管理模式，消除信息孤島。目前，行政事業(yè)單位的信息應(yīng)用平臺(tái)五花八門(mén)，各系統(tǒng)間兼容性差，數(shù)據(jù)基本不能共享，不僅給財(cái)務(wù)人員造成了較大的工作壓力，而且給內(nèi)部控制管理造成較大難度，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮，在進(jìn)行信息化平臺(tái)建設(shè)時(shí)必須考慮數(shù)據(jù)大集中的管理模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率。二是將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制與現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行嵌入式開(kāi)發(fā)，確保風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)提前，內(nèi)部控制及時(shí)到位，財(cái)務(wù)處理合法合規(guī)。當(dāng)前，幾乎所有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)都是通過(guò)授權(quán)控制來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理幾乎全是事后的，因此，在開(kāi)發(fā)軟件時(shí)，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警調(diào)研和內(nèi)部控制協(xié)同部署。三是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流和信息流統(tǒng)一的內(nèi)部控制平臺(tái)開(kāi)發(fā)，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，無(wú)論是零余額賬戶管理還是公務(wù)卡消費(fèi)管理，都無(wú)法完全做到現(xiàn)金流和信息流統(tǒng)一的問(wèn)題，要確保行政事業(yè)單位預(yù)算資金“零風(fēng)險(xiǎn)”，需要從現(xiàn)金流和信息流統(tǒng)一的角度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制平臺(tái)。
第三，建立風(fēng)險(xiǎn)制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作機(jī)制。行政事業(yè)單位同樣需要建立起“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)控制”的管理機(jī)制，特別應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，通過(guò)制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案和措施，以增強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，及時(shí)有效地阻止不利事件的發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。財(cái)務(wù)監(jiān)督是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是保障風(fēng)險(xiǎn)控制成效的關(guān)鍵。建立風(fēng)險(xiǎn)制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作機(jī)制主要如下：
首先，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)作用，充分發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的職能優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建上下協(xié)同、縱橫連貫的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，把內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，建立內(nèi)部控制協(xié)同機(jī)制和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)制度。
其次，大力創(chuàng)新協(xié)同工作方式方法，進(jìn)一步完善協(xié)同工作責(zé)任制、工作機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制。
再次，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，從行政事業(yè)單位重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)工程、重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手排查風(fēng)險(xiǎn)因素，健全內(nèi)控制度，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)控制防線，形成以積極防范為核心，強(qiáng)化內(nèi)控管理為手段的科學(xué)協(xié)同管理機(jī)制。
最后，要著力于制度落實(shí)工作，做到核算上有會(huì)計(jì)監(jiān)督，管理上有預(yù)算監(jiān)督，職能上有內(nèi)部審計(jì)，形成三位一體比較完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，增強(qiáng)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
第四，建立健全合理有效的財(cái)務(wù)誠(chéng)信體系。《規(guī)范》及其《指引》在內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)文化建設(shè)等方面提出了企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的精神和理念，將誠(chéng)信作為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容，COSO明確指出內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀，將誠(chéng)信與內(nèi)部控制定位為相互依賴(lài)，又相互促進(jìn)的關(guān)系。誠(chéng)信是行政事業(yè)單位保持對(duì)外良好形象的信譽(yù)資本，也是進(jìn)行有效內(nèi)部控制的一個(gè)實(shí)質(zhì)性前提。要想全面持續(xù)地提升內(nèi)部控制執(zhí)行力，就必須將執(zhí)行融入行政事業(yè)單位的文化之中。同時(shí)，它作為道德規(guī)范的重要組成部分，直接影響著員工的控制意識(shí)，并通過(guò)外在的社會(huì)評(píng)價(jià)和內(nèi)在的職業(yè)良知發(fā)揮作用。例如，行政事業(yè)單位建立“小金庫(kù)”是一種缺乏誠(chéng)信的行為，影響十分惡劣。
因此，在行政單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，可針對(duì)“小金庫(kù)”治理工作增加誠(chéng)信評(píng)價(jià)內(nèi)容：一是明確誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系中的“小金庫(kù)”控制指標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)及定期考核制度等。二是劃分誠(chéng)信等級(jí)。通過(guò)對(duì)“小金庫(kù)”的設(shè)立情況將誠(chéng)信等級(jí)分為幾等，區(qū)別對(duì)待不同等級(jí)的單位，以促使各單位杜絕“小金庫(kù)”的設(shè)立。三是與單位其他財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)或考核體系掛鉤。這樣會(huì)促使單位所有人員有一全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，將面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是擺在單位管理者面前十分重要的課題。完善的內(nèi)部控制體系是確保各項(xiàng)預(yù)算資金安全運(yùn)行，提高資金使用績(jī)效，保障支出合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的重要保證，而加強(qiáng)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以幫助行政事業(yè)單位堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)。當(dāng)然，也要認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，它是整個(gè)系統(tǒng)或單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，它需要各職能部門(mén)的參與，同時(shí)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建也不是一蹴而就的，它需要循序漸進(jìn)地推動(dòng)和完善。隨著《規(guī)范》及其《指引》的頒布和執(zhí)行，其成功經(jīng)驗(yàn)必將為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的建設(shè)提供更多有益的幫助。
