2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引與2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同組成了中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，從2011年起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日擴(kuò)大到在上海、深圳證券交易所主板上市的公司；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)逐步在中小板及創(chuàng)業(yè)板上市的公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。這是有效提升上市公司及非上市大中型企業(yè)管理水平的重要措施，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》非常重視信息與溝通這一要素，并多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性，為此，專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引。內(nèi)部信息在傳遞中面臨許多風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的系統(tǒng)缺失、內(nèi)容不完整，功能不健全，可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序運(yùn)行；內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤、相關(guān)政策措施落實(shí)困難；內(nèi)部信息傳遞中商業(yè)秘密的泄露，則可能會(huì)削弱企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力等。針對(duì)這些內(nèi)部信息傳遞中存在的各類重要風(fēng)險(xiǎn)，本文提出相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，為企業(yè)理解內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引提供有益借鑒，同時(shí)，為企業(yè)有效利用內(nèi)部報(bào)告奠定基礎(chǔ)，使企業(yè)能充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。
一、企業(yè)內(nèi)部信息傳遞與內(nèi)部控制
內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。 因此， 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引的本質(zhì)是在探討企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)部控制問(wèn)題。
企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)管理層、董事會(huì)及員工為遵循相關(guān)法律規(guī)程，提供企業(yè)決策及控制相關(guān)的可靠會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)及作業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)無(wú)論進(jìn)行何種類型的內(nèi)部控制，都必須具備控制標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告信息，只有將內(nèi)部報(bào)告的實(shí)際情況與控制的標(biāo)準(zhǔn)比較，才能發(fā)現(xiàn)其偏差，進(jìn)而采取有效措施對(duì)偏差進(jìn)行糾正。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中內(nèi)部報(bào)告具有十分重要的作用。
首先，從內(nèi)部控制的目標(biāo)看，要提供與企業(yè)決策及控制相關(guān)的可靠會(huì)計(jì)信息，本身就包括內(nèi)部報(bào)告信息和外部報(bào)告信息；此外，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)及作業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部報(bào)告信息的相關(guān)及可靠程度將決定著這些控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其次，從內(nèi)部控制的要素看，內(nèi)部報(bào)告是內(nèi)部控制的重要要素。企業(yè)內(nèi)部控制的要素，無(wú)論是五要素（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督控制、信息與溝通、），還是八要素（目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督控制），或是十要素，其中內(nèi)部報(bào)告信息都是內(nèi)部控制必要和關(guān)鍵的要素。
最后，從內(nèi)部控制的系統(tǒng)程序看，編制控制報(bào)告是實(shí)施內(nèi)部控制的核心任務(wù)?？刂茍?bào)告主要是依據(jù)控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行披露，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析比較而形成的報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告是內(nèi)部控制報(bào)告的重要組成部分。因此，如果沒(méi)有企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告，那就不會(huì)存在內(nèi)部控制報(bào)告，更不可能存在內(nèi)部控制的實(shí)施與評(píng)價(jià)。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引的本質(zhì)是在探討企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)部控制問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制實(shí)施中具有十分重要的地位與作用。內(nèi)部信息在企業(yè)傳遞中，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部報(bào)告形成的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部報(bào)告使用的風(fēng)險(xiǎn)，下面予以詳述并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。
二、內(nèi)部報(bào)告形成中的主要風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵內(nèi)部控制
內(nèi)部報(bào)告形成中的主要風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。其關(guān)鍵內(nèi)部控制是要建立完善的內(nèi)部報(bào)告制度，明確內(nèi)部報(bào)告的形式、格式、時(shí)限及內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告制作的控制。
第一，明確內(nèi)部報(bào)告的格式及形式。企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制要求等進(jìn)行認(rèn)真研究，依據(jù)不同管理層級(jí)對(duì)信息需求的詳略程度，明確不同層級(jí)內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)要求。
內(nèi)部報(bào)告的格式設(shè)計(jì)包括：文本格式、圖表格式、數(shù)字格式及綜合格式等。對(duì)于不能量化的信息常適用文本格式，而對(duì)于可量化信息可據(jù)實(shí)際情況采用圖表格式或數(shù)字格式，在具體格式設(shè)計(jì)時(shí)，還要考慮字體、顏色等內(nèi)容，以突出重要信息。但對(duì)格式進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，主要還是要考慮傳遞信息的特點(diǎn)、信息使用者的偏好和理解能力，以及成本費(fèi)用等因素。
內(nèi)部報(bào)告的形式設(shè)計(jì)有多種，如口頭介紹、書面報(bào)告、視頻會(huì)議、音像制品、計(jì)算機(jī)多媒體顯示等。不同報(bào)告形式適用范圍不同：書面報(bào)告是最常見(jiàn)的內(nèi)部報(bào)告形式，其成本相對(duì)較低，能提供正式的數(shù)字、文本和圖表，且便于復(fù)制、攜帶、傳發(fā)，但它無(wú)法進(jìn)行雙向信息傳遞，使報(bào)告的制作者和使用者之間缺乏必要的交流?？陬^介紹是書面報(bào)告的補(bǔ)充形式，在一些緊急狀況可采用。視頻會(huì)議由于使用成本較高適合在一些大型企業(yè)中使用。音像制品由于只能單向傳遞信息，常用于培訓(xùn)、指導(dǎo)等一般信息的提供。計(jì)算機(jī)多媒體及信息中心，由于具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能及快捷的服務(wù)方式，適用范圍較為廣泛。
實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)狀況及管理層級(jí)，本著及時(shí)有效節(jié)約的原則來(lái)設(shè)定以何種方式進(jìn)行哪一層級(jí)的內(nèi)部報(bào)告。
第二，限定內(nèi)部報(bào)告的上交時(shí)間及時(shí)限。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身特點(diǎn)在內(nèi)部報(bào)告制度中明確規(guī)定不同類別內(nèi)部報(bào)告的上交時(shí)間及時(shí)限設(shè)置。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告一般分為兩類：定期報(bào)告和非定期報(bào)告。對(duì)于定期報(bào)告，其時(shí)間頻率的設(shè)計(jì)與信息的具體內(nèi)容有關(guān)，有的信息按月報(bào)告（如企業(yè)的資產(chǎn)信息、成本收益信息等），還有的信息則需按日?qǐng)?bào)告，如商店的銷售信息等。而對(duì)于非定期報(bào)告，主要是用于臨時(shí)信息的傳遞，其報(bào)告頻率具有一定的靈活性，因此，制度的設(shè)計(jì)者需要在內(nèi)部報(bào)告制度中明確規(guī)定不同類別臨時(shí)報(bào)告的報(bào)告頻率，時(shí)限的設(shè)計(jì)需依據(jù)報(bào)告制作程序復(fù)雜度的不同而存在差異。同時(shí)企業(yè)需建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將內(nèi)部報(bào)告的時(shí)效性與相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考評(píng)體系掛鉤，以保證內(nèi)部報(bào)告能夠及時(shí)披露。
第三，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容指需要傳遞的各種信息，一般分為以下兩類：一是計(jì)劃完成情況的報(bào)告。其又可分為單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及綜合類報(bào)告兩類。單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括日銷量、日產(chǎn)量、銀行存款等，內(nèi)容相對(duì)較多；而綜合類報(bào)告的內(nèi)容包括：企業(yè)的存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)類情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等企業(yè)收入費(fèi)用類指標(biāo)，以及企業(yè)獲利能力、現(xiàn)金流量等信息。二是調(diào)查分析報(bào)告，這要求專業(yè)人員依據(jù)管理層的決策需求，通過(guò)對(duì)各類信息的數(shù)據(jù)挖掘，將管理決策執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行調(diào)查分析，將問(wèn)題存在的原因及具體處理方案等內(nèi)容進(jìn)行詳盡的報(bào)告。
在規(guī)范內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容時(shí)，要依據(jù)企業(yè)的類型明確重要指標(biāo)，即把握好報(bào)告內(nèi)容與管理決策的相關(guān)性。這就要求內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容的設(shè)計(jì)者在充分理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，綜合考慮各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)性因素，合理設(shè)計(jì)報(bào)告指標(biāo)，并透徹理解各種指標(biāo)的內(nèi)涵及其對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義，同時(shí)，需要注意指標(biāo)的維護(hù)，關(guān)注指標(biāo)的生成過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，能及時(shí)修復(fù)及重建指標(biāo)。
第四，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告編制的控制。對(duì)內(nèi)部報(bào)告編制的控制包括：一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告相關(guān)生成數(shù)據(jù)的控制，對(duì)各類數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)控，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來(lái)保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告相關(guān)責(zé)任人的控制，明確規(guī)定報(bào)告的主體、方式、權(quán)力及責(zé)任。將內(nèi)部報(bào)告的編制者與審核者崗位分離，重要信息應(yīng)由專人審核，以確保內(nèi)部報(bào)告的信息質(zhì)量。
三、內(nèi)部報(bào)告使用中的主要風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵內(nèi)部控制
內(nèi)部報(bào)告使用中的主要風(fēng)險(xiǎn)有：內(nèi)部信息傳遞的不及時(shí)、不通暢，可能會(huì)導(dǎo)致決策失誤、有關(guān)政策措施落實(shí)困難；內(nèi)部信息傳遞中商業(yè)秘密的泄露，可能會(huì)削弱企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵內(nèi)部控制有：
其一，構(gòu)建合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。具體包括：
?。?）組織結(jié)構(gòu)應(yīng)趨于扁平化。信息傳遞層次越多，信息傳遞的效率就會(huì)越低，信息污染及失真的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。因此，企業(yè)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)的垂直化中大大壓縮管理層次，加強(qiáng)企業(yè)跨級(jí)的信息交流及橫向信息交流， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)高級(jí)管理者和員工間的交互式溝通。
（2）組織結(jié)構(gòu)應(yīng)趨于柔性化。企業(yè)應(yīng)利用先進(jìn)的管理方式及信息技術(shù)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的柔性化水平，減少信息傳遞的延遲，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)變化的反應(yīng)。
（3）組織結(jié)構(gòu)應(yīng)趨于網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立多個(gè)管理組織中的決策點(diǎn)，從而形成多個(gè)關(guān)聯(lián)密切的信息中心，形成縱橫交錯(cuò)的信息傳遞通道。這樣可以將組織內(nèi)外的信息聯(lián)為整體，避免信息割據(jù)及扭曲，為企業(yè)分權(quán)化決策創(chuàng)造有利條件，同時(shí)，可提高信息的可靠性。
其二，建立內(nèi)部報(bào)告安全保密機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部報(bào)告安全保密機(jī)制，內(nèi)部報(bào)告義務(wù)人及其他知情人員在信息披露前，應(yīng)當(dāng)將該信息的知情者控制在最小范圍內(nèi)，不得泄漏公司的內(nèi)幕信息，不得進(jìn)行內(nèi)幕交易，對(duì)于泄密者加大處罰，追究其相關(guān)責(zé)任。同時(shí)，可以對(duì)重要信息進(jìn)行加密，提高信息傳遞的安全性。
其三，建立合理的內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f機(jī)制。一方面要完善內(nèi)部信息自上向下的傳遞機(jī)制，使參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者及全體員工了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體信息，理解自身在內(nèi)部報(bào)告控制體系中的地位及作用；另一方面要完善信息自下向上的傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能將其所了解的重要信息及時(shí)向管理層、董事會(huì)等各方傳遞。
同時(shí)，企業(yè)還需建立橫向信息傳遞機(jī)制，使信息能在管理層、董事會(huì)及委員會(huì)之間進(jìn)行有效溝通。需要注意的是：一是企業(yè)應(yīng)建立先進(jìn)的、多元的信息傳遞渠道。創(chuàng)造先進(jìn)、多元的傳遞信息渠道可以有效提高信息傳遞效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息傳遞及溝通中的重要作用；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體特征，建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)有效溝通，充分發(fā)揮先進(jìn)的信息技術(shù)在在內(nèi)部報(bào)告體系中有效的控制作用。二是應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞過(guò)程的規(guī)范性。信息傳遞過(guò)程的規(guī)范化是消除信息污染及失真的重要手段，也是企業(yè)提高內(nèi)部信息傳遞效率的必然要求。
為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部信息傳遞過(guò)程，需要注意以下三個(gè)方面：一是保證信息流通渠道的暢通，消除信息時(shí)滯。二是保證信息的正確性。三是信息流通的規(guī)范化。由于信息內(nèi)容、形式多種多樣，因此，在信息傳遞的過(guò)程中要將信息進(jìn)行合理的規(guī)范，這有助于信息使用者對(duì)信息的有效分析及利用。
其四，建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度。建立內(nèi)部報(bào)告評(píng)估制度，對(duì)內(nèi)部報(bào)告的使用進(jìn)行全面評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告信息的準(zhǔn)確性和溝通機(jī)制的有效性。內(nèi)部報(bào)告評(píng)價(jià)主要內(nèi)容包括:一是將評(píng)估報(bào)告的形式、格式與內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行比較；二是對(duì)內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容的有效性進(jìn)行評(píng)定；三是對(duì)內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性予以評(píng)定；四是對(duì)內(nèi)部報(bào)告編制的技術(shù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。
為保證內(nèi)部報(bào)告制度實(shí)施的有效性，企業(yè)必須建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將內(nèi)部報(bào)告評(píng)估結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考評(píng)體系掛鉤。
其五，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度的維護(hù)。內(nèi)部報(bào)告制度付諸實(shí)施后，還應(yīng)不斷地進(jìn)行檢查并在必要時(shí)予以修正，以確保其能恰當(dāng)?shù)胤从硟?nèi)部需求，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)反饋來(lái)自各方不同的意見(jiàn)。一般的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略、管理政策及內(nèi)部機(jī)構(gòu)發(fā)生變化，或反饋意見(jiàn)表明內(nèi)部報(bào)告制度中存在較大缺陷時(shí)必須對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度進(jìn)行修正。
其六，建立投訴制度。投訴作為信息溝通的重要手段，是信息由下而上溝通的重要形式。企業(yè)員工處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前沿，在工作中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題及相關(guān)舞弊行為，并能提出完善內(nèi)部控制體系合理化建議及意見(jiàn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全舉報(bào)投訴制度，設(shè)置舉報(bào)專線，鼓勵(lì)員工及利益相關(guān)者舉報(bào)及投訴企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為，同時(shí)，明確舉報(bào)投訴處理的相關(guān)程序，做好相關(guān)投訴記錄，以確保投訴成為企業(yè)掌握重要信息的有效途徑。
