一、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：1994年至1996年為內(nèi)部審計逐步建立階段，1997年至2004年是內(nèi)部審計逐步完善階段，2005年至今為內(nèi)部審計深層改革和進(jìn)一步發(fā)展階段。
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行1994年成立后至1996年，只有農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、省分行兩級行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計模式、審計手段同中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計一樣，沒有自己的內(nèi)部審計制度。這個階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式，內(nèi)部審計目標(biāo)是查錯防弊。
1997年至2004年，各級行逐漸建立起較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計逐漸受到重視，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開始注重內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的測試與評價作用，制度基礎(chǔ)審計模式初見端倪。這一時期內(nèi)部審計仍然沿用傳統(tǒng)的手工審查計算方法，基本上是事后監(jiān)督，審計成果轉(zhuǎn)化率較低。
2005年至今農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行建立起了“垂直為主、分級為輔”的內(nèi)部審計體制，實(shí)施內(nèi)審特派辦垂直管理制度，由特派辦代表總行在片區(qū)內(nèi)履行審計監(jiān)督職能。2006年初農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行著手引進(jìn)和開發(fā)審計軟件，初步建成了符合農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計需求的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)），標(biāo)志著內(nèi)部審計方式開始進(jìn)入非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的新階段。
商業(yè)化業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展給農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行帶來了更大的信貸風(fēng)險、管理風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，這對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)代銀行的經(jīng)營管理要求，要使業(yè)務(wù)又好又快地發(fā)展，就必須重視發(fā)展速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和效益的有效統(tǒng)一，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險防控的關(guān)系。這就要求建立起科學(xué)有效的內(nèi)控屏障，不斷提高全行的風(fēng)險防范意識，不斷強(qiáng)化風(fēng)險防控措施，對進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用，提出了更高的工作要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行只有改變原有內(nèi)部審計存在的諸如內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、審計職能過于分散、上下信息溝通不暢、內(nèi)審力量薄弱等問題，打造理念先進(jìn)、體制健全、運(yùn)作規(guī)范、完善高效的內(nèi)部審計，才能更好地應(yīng)對新的內(nèi)外部環(huán)境下所面臨的挑戰(zhàn)。
二、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計存在的問題
（一）審計功能過于分散，審計范圍狹窄
由于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計起步較晚，目前內(nèi)部審計只注重發(fā)揮其監(jiān)督檢查功能和鑒證評價功能，沒有體現(xiàn)出內(nèi)部審計對組織的增值作用。隨著農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化，打造現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)政策性銀行，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計的目的應(yīng)該不僅僅是查問題，更主要的是針對查出的問題找出解決的方法，為加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計要突破現(xiàn)有的“查錯”模式，置于經(jīng)營管理的更高層次，從過去以真實(shí)性審計為主逐漸轉(zhuǎn)移到為農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行改善管理、提高效益服務(wù)。
現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計和合規(guī)審計，缺乏對經(jīng)營效益情況以及各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況，尤其是高級管理層的審計，也沒有對一些重要的深層次問題如管理制度、監(jiān)督體系等方面的審計服務(wù)。
?。ǘ徲嬆Ｊ?、手段相對落后
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計的實(shí)施與我國其他商業(yè)銀行一樣，以現(xiàn)場審計為主，主要采用詳細(xì)審計或依賴審計者個人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計方法來實(shí)現(xiàn)，這就使得內(nèi)部審計缺乏科學(xué)性，造成有限的審計人力資源難于得到最佳整合利用，不能充分發(fā)揮高效的職能作用，而且實(shí)施現(xiàn)場審計花費(fèi)大量的人力、物力和時間，導(dǎo)致了審計期限長、審計成本高、審計效率低下，從而影響審計職能的發(fā)揮。
?。ㄈ徲嬋藛T素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代政策銀行要求不適應(yīng)
內(nèi)審人員缺乏較高的金融理論水平和多年內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，部分內(nèi)審人員，雖長期從事內(nèi)審工作，但對新開辦的業(yè)務(wù)了解不多，對新業(yè)務(wù)審計時，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，審計效果不理想，存在較大的審計風(fēng)險。審計整體力量不足，面對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在未能發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題的可能，使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)審工作面臨較大風(fēng)險。
三、完善中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計的對策建議
?。ㄒ唬┭由靸?nèi)部審計功能
農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計應(yīng)擴(kuò)展內(nèi)部審計范圍，不能僅僅把審計范圍鎖定在經(jīng)營行為，應(yīng)加強(qiáng)對管理層決策行為、決策結(jié)果的審計，圍繞主要風(fēng)險環(huán)節(jié)開展審計。此外，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行還需更新內(nèi)部審計理念，延伸內(nèi)部審計職能。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計不應(yīng)該僅僅停留在監(jiān)督檢查職能和鑒證評價職能上，而應(yīng)該起到服務(wù)和促進(jìn)作用，通過對企業(yè)各項(xiàng)管理技能的審查，幫助業(yè)務(wù)執(zhí)行部門挖掘提高效益的潛力；提出改進(jìn)管理工作的建議和提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的具體途徑和辦法。從監(jiān)督檢查職能，逐步拓展到為改善管理、提高效益、提供咨詢和服務(wù)上來，樹立內(nèi)部審計就是服務(wù)的理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理控制職能、鑒證評價職能、咨詢服務(wù)職能。
?。ǘ└倪M(jìn)審計方法與技術(shù)
以前農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計主要是現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員往往使用原始的審計手段，造成審計人員負(fù)擔(dān)重、審計效率低、發(fā)現(xiàn)問題滯后等問題，影響內(nèi)部審計工作開展的廣度和深度。
隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行已經(jīng)在經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)了電子化，為實(shí)施計算機(jī)審計和非現(xiàn)場審計打下了良好的基礎(chǔ)。計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)（CAA）的開發(fā)和應(yīng)用大大提高了審計效率，但CAA系統(tǒng)總體上還處于初級階段，尚需對系統(tǒng)構(gòu)架和運(yùn)用其開展審計的特性作進(jìn)一步改進(jìn)。
首先，建立科學(xué)的審計信息搜集系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的無縫銜接，實(shí)現(xiàn)審計信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化。對日常經(jīng)營中的財務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計系統(tǒng)及時從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計所用；通過影像微縮技術(shù)對相關(guān)會計資料進(jìn)行掃描、壓縮，實(shí)現(xiàn)審計資料的遠(yuǎn)程傳輸和按權(quán)限調(diào)閱查看，并將電子影像壓縮轉(zhuǎn)存為審計證據(jù)，實(shí)現(xiàn)高效率的無紙化審計與自動化稽核。
其次，建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險識別和量化技術(shù)研究，針對每個業(yè)務(wù)部門、每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將科學(xué)的分析方法和優(yōu)秀審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型植入計算機(jī)系統(tǒng)中，作為內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)，尤其是針對業(yè)務(wù)風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)積極開發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、風(fēng)險評估系統(tǒng)、內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計控制的完整高效。
最后，建立審計結(jié)果反饋系統(tǒng)和后續(xù)審計系統(tǒng)。內(nèi)部審計系統(tǒng)根據(jù)每一筆業(yè)務(wù)資料和審計評價標(biāo)準(zhǔn)，自動、定期對各審計對象進(jìn)行審計，并將分析結(jié)果通過審計反饋系統(tǒng)及時傳輸給管理層和被審單位，由管理層責(zé)成被審單位限期整改并上傳整改結(jié)果。后續(xù)審計系統(tǒng)則對整改情況及時跟蹤分析，并與審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果的有效利用。
?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)審部門應(yīng)開展“雙向選擇，競爭上崗”工作，堅(jiān)持審計人員進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化審計隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。在金融行業(yè)信息化和金融風(fēng)險日益增加的形勢下，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)從以下方面提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。
第一，建立內(nèi)部審計培訓(xùn)方案，定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)勝任能力。
第二，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行其他專業(yè)知識如財務(wù)、金融甚至工程等專業(yè)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員成為既精通審計專業(yè)知識，又掌握相關(guān)學(xué)科知識，同時還對國家產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策有較為深入全面的了解和把握，具備綜合調(diào)查、研究、判斷、協(xié)調(diào)能力的復(fù)合型專業(yè)人才。
第三，擴(kuò)充內(nèi)部審計人員，注重引進(jìn)學(xué)歷層次高、專業(yè)技術(shù)熟練的人才，尤其是引入相關(guān)專業(yè)如經(jīng)濟(jì)、法律、機(jī)械、建筑等行業(yè)專家，促進(jìn)內(nèi)部審計隊(duì)伍綜合知識和能力的多元化。
第四，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員運(yùn)用計算機(jī)查詢、篩選、排序、統(tǒng)計計算等功能進(jìn)行搜集，使用回歸分析法、統(tǒng)計抽樣法等專業(yè)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)量化、定性的方法對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測評估。
此外，還要訓(xùn)練內(nèi)部審計人員具備強(qiáng)烈的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，使其高度重視防范和控制審計風(fēng)險，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性。
目前，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計工作還不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行由傳統(tǒng)政策性銀行向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)型的要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)樹立重視內(nèi)部審計的新理念，創(chuàng)建以“啄木鳥”精神為核心理念，即“忠誠、勤奮、敏銳、堅(jiān)韌、正直、無私”的內(nèi)審文化，保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮功能；通過擴(kuò)展內(nèi)部審計范圍、延伸內(nèi)部審計職能、改進(jìn)審計方法與技術(shù)、提高內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)等手段，完善農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計作用的實(shí)現(xiàn)。
