一、高校會計管理的特殊性
與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會計管理上有一定的特殊性，主要是：
一是高校雖不以營利為目標，但不排除其附屬的一些從事服務性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會計管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復雜化和多樣性的特點。
二是高校的會計管理目標已不僅僅是為高校會計管理服務，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現(xiàn)總體的管理目標提供一個有力的保障。
三是高校會計管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財務制度外，還涉及其他行業(yè)的財務制度。
二、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題
（一）缺乏全面的控制體系
目前高校往往只強調(diào)財政經(jīng)費的內(nèi)部控制，而沒有對固定資產(chǎn)的定期盤點及對毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責的嚴格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務不實，而造成資產(chǎn)流失的問題。也有相當多的問題是內(nèi)部會計人員缺乏對專業(yè)性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務處理，學校會計往往因為沒有豐富的經(jīng)驗，而難以實施有效的內(nèi)部控制。
（二）缺乏有針對性的控制對象
目前高校在實施內(nèi)部控制時，對財政經(jīng)費進行會計處理的人員約束嚴格，而對三產(chǎn)、后勤集團等財務約束較弱。從當前狀況來看，隨著高校業(yè)務活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結、私下貪污或在招投標中索要錢財?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問題。
（三）缺乏完善的預算管理
一些高校缺乏有效的財務預算，在實踐中往往流于形式，存在預算控制不嚴、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。具體來看：
1.預算編制的時間不一。財政部要求的是從上一年9月編制預算，但學校內(nèi)部預算卻是當年2月開始編制，4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預算。顯然從實踐上看，存在口徑不一的問題。
2.預算缺乏權威性。財務預算理應嚴格和保持權威性，對未列入預算又非辦不可的項目，應按照規(guī)定的程序調(diào)整預算。但在現(xiàn)實中，預算歸預算，執(zhí)行歸執(zhí)行的兩條腿走路的做法卻屢見不鮮，導致不能很好地將財務預算由上而下的進行貫徹。由于預算缺乏必要的權威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現(xiàn)控制不嚴、漏洞百出的問題。
3.在預算的執(zhí)行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監(jiān)控機制的問題，由于未能建立起相應的跟蹤、分析和評價制度，各部門的預算經(jīng)費很難做出精準的分析評價，在資金的使用和調(diào)度上，效益如何評價都存在問題，直接導致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問題。從總體上看，目前高校的預算管理還是停留在基礎的宏觀性的評價層面，而缺乏具體的評價標準和方法，也沒有針對性的項目評價。
（四）缺乏良好的內(nèi)外環(huán)境
1.外部監(jiān)督不力。外部的監(jiān)督可以說是加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題的重要途徑，但是從現(xiàn)狀來看，一些監(jiān)督部門及校內(nèi)審計部門，并未能形成有效的監(jiān)督制約機制。對一些審計出確實存在的問題，礙于上下情面，往往采取內(nèi)部處理的方式，將問題私下了結，這樣并不能真正發(fā)現(xiàn)問題，更使會計信息失真，賬面不能真實反映財務狀況。而對于能發(fā)揮作用的群眾監(jiān)督來看，校內(nèi)教職員工往往不能及時了解財務內(nèi)部控制情況或者發(fā)現(xiàn)問題囿于同事關系沒有及時反映，這些都導致內(nèi)部控制的外部環(huán)境存在著較大范圍的監(jiān)督真空。
2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對內(nèi)部會計控制的足夠重視，不僅沒有認真去理解內(nèi)部會計控制的真正意義，在實踐中也往往存在著將內(nèi)部控制形式化、官僚化的傾向。一些領導認為內(nèi)部會計控制都是財務部門的事，并不真正將內(nèi)部控制看作是學校宏觀管理的重要層面，直接導致內(nèi)部會計難以在校內(nèi)真正貫徹實施。內(nèi)部會計控制的有效實施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內(nèi)部會計控制執(zhí)行的效率。
3.執(zhí)行人員素質(zhì)低。內(nèi)部會計控制對執(zhí)行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會計人員素質(zhì)不高也是較為現(xiàn)實的問題。一方面，會計人員存在著年紀大，學歷低，不能及時更新知識，跟不上新業(yè)務發(fā)展的問題，這就形成了內(nèi)部控制的瓶頸；而另一方面，個別會計人員道德敗壞，不僅不能對賬目進行有效記錄，更私下與一些人員勾結，侵吞資產(chǎn)，造成會計內(nèi)部控制形同虛設，使學校蒙受巨大損失。
總體來看，目前高校內(nèi)部會計控制還是比較被動的，往往是出了問題才開始思考解決方案，并不主動去關心到底是哪個環(huán)節(jié)哪個程序出的問題，這就是財務風險的隱患。因此，如何有針對性地進行應對已成為高校財務控制的重要環(huán)節(jié)。
三、高校內(nèi)部會計控制的問題對策
（一）經(jīng)費支出的控制
1.經(jīng)費支出必須嚴格納入預算管理。經(jīng)費支出是高校開展業(yè)務活動必需的資金耗費。由于高校的資金來源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學校必須通過年度預算進行資源分配。在預算確定后，要根據(jù)預算來安排各項開支，若有預算外支出，必須經(jīng)過主管校領導批準。
2.經(jīng)費支出的審批權限。對于經(jīng)費支出的審批，必須確保權限掌握在主管領導手中，而不能隨意地進行審批。各個院系、機關處室的一般開支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領導審批后，再由主管副校長根據(jù)授權審批權限進行審批，大額開支則必須由校長批準。以此確保支出在可控范圍之內(nèi)，一旦出現(xiàn)問題，也便于追究責任。
3.會計部門應按照預算安排支出，對財務收支情況及重大開支預決算要定期向員工公布，涉及到基建項目、物資采購等情況，也要及時公布財務狀況。將學校的財務納入群眾監(jiān)督范疇，做到及時知情，便于提出質(zhì)疑。
4.嚴格實行“收支兩條線”制度，對收入和支出分別實施有效的監(jiān)督，防止資金流向不明、體外循環(huán)，做到收支清晰、核算科學。
5.會計人員應協(xié)助學校審計部門，對教學院系、各部門的費用開支行為進行追蹤、檢查及分析，計算實際費用與預算之間的差異，對各個院系、機關處室的經(jīng)費管理績效做出評價，并結合獎懲制度，加大執(zhí)行力度。
6.對于相關憑據(jù)，必須按照實際支出辦理，對于存在疑問的，需要及時向主管領導反映，防止蒙混過關。還要注意保持業(yè)務活動與行政管理的費用支出比例，做到優(yōu)化支出，合理分配。防止行政費用擠占過多資金而造成對業(yè)務活動的影響。
（二）固定資產(chǎn)控制
1.對于固定資產(chǎn)的管理，學校應有良好的控制流程，對于新的設備采購，每年在上報購置計劃后，應根據(jù)批準的設備購置計劃安排預算，并根據(jù)實際需要進行采購，對超越實際需求的購置方案要及時了解和控制。對重大的采購活動，需要財務人員及時參與，并根據(jù)招投標法相關規(guī)定實現(xiàn)公開招標，擇優(yōu)選購。
2.對于已有的固定資產(chǎn)，應定期每年進行全面盤點，由資產(chǎn)管理人員及會計人員、審計人員共同參與，配合固定資產(chǎn)的盤點工作，并適當進行抽查，對于產(chǎn)生差異的情況，要及時形成處理意見，落實責任，并對財務進行處理，報負責人審核批準，防止固定資產(chǎn)的流失及固定資產(chǎn)的實際情況與賬目的差異。
（三）工程項目控制
對于比較容易出現(xiàn)問題的基建項目，會計人員要從可行性論證開始進行控制，防止決策失誤，遏制和打擊項目活動中可能出現(xiàn)的違法及違規(guī)行為。在支付工程款項時，出現(xiàn)與合同不符的情況，應及時報告并制止支付。項目竣工以后，會計部門要及時審核竣工決算報表和竣工財務決算情況說明書，以審定的金額作為工程款結算的依據(jù)?？⒐を炇蘸细竦墓こ添椖浚幹平桓妒褂秘敭a(chǎn)明細表，辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，并轉增固定資產(chǎn)。未經(jīng)驗收或驗收不合格的工程不得交付使用。建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督人員的職責權限，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取相應的措施，及時進行糾正和完善。
總之，高校應高度重視內(nèi)部會計控制問題，運用內(nèi)部控制理論，組織相關部門及人員，建立內(nèi)部會計控制體系，培訓執(zhí)行人員，以提高內(nèi)部會計控制的效率及效果?！?
