《會(huì)計(jì)學(xué)》是經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的核心基礎(chǔ)課程之一，重要性不言而喻，其教學(xué)改革也得到廣泛的研究。企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院不斷引入的新型模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法。二者的融合將為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程提升教學(xué)效果、激發(fā)學(xué)生興趣、加強(qiáng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)提供平臺(tái)。本文首先分析非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)存在的爭(zhēng)議和解決方法，然后提出融合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)的《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新安排以及教材編寫(xiě)的新思路。
一、非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)存在的爭(zhēng)議
眾多高校非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)的實(shí)踐和研究得到很多的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和共識(shí)，但是也還有一些有待解決的爭(zhēng)議和問(wèn)題。主要的爭(zhēng)議集中在以下幾個(gè)方面。
（一）教學(xué)目標(biāo)定位：使用者還是供給者
作為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，將來(lái)一般較少?gòu)氖聲?huì)計(jì)職業(yè)，而是走上經(jīng)濟(jì)管理崗位后需要閱讀和分析相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。因此，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)目標(biāo)定位于將學(xué)生培養(yǎng)成為會(huì)計(jì)信息的使用者而不是供給者得到較廣泛的共識(shí)，如劉永澤、周曉蘇教授在編寫(xiě)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教材時(shí)在前言中都作如此表述。
但在教學(xué)實(shí)踐中，教師們發(fā)現(xiàn)必須先講解會(huì)計(jì)信息供給才能幫助學(xué)生理解會(huì)計(jì)信息，比如，在一學(xué)期54課時(shí)的教學(xué)安排中，講授基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量將占用大部分課時(shí)，而如何應(yīng)用會(huì)計(jì)信息反而講授較少，學(xué)生疲于學(xué)習(xí)如何供給會(huì)計(jì)信息，而對(duì)如何應(yīng)用印象并不深刻。肖華芳、萬(wàn)文軍（2009）在華中農(nóng)業(yè)大學(xué)458份問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，67%的同學(xué)因?yàn)闀?huì)計(jì)教材內(nèi)容過(guò)于專(zhuān)業(yè)而對(duì)教材不滿(mǎn)意，在一定程度上反映了這樣的矛盾。
（二）教學(xué)內(nèi)容組織：按會(huì)計(jì)要素組織還是按照企業(yè)流程組織
作為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)一門(mén)綜合性會(huì)計(jì)知識(shí)的普及課程，《會(huì)計(jì)學(xué)》以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體，適當(dāng)結(jié)合成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，屬于“大會(huì)計(jì)”范疇。具體教學(xué)實(shí)踐中的一個(gè)共識(shí)就是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)部分壓縮和簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算操作技術(shù)方法，而將中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及分析作為重點(diǎn)和主體內(nèi)容。
在上述共識(shí)下，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分主體內(nèi)容如何安排出現(xiàn)了按會(huì)計(jì)要素組織還是按照企業(yè)流程組織的爭(zhēng)議。按會(huì)計(jì)要素組織是在實(shí)踐中更廣泛采用的方式，如劉永澤、周曉蘇教授在各自編寫(xiě)的《會(huì)計(jì)學(xué)》課程中采用這種主流模式，會(huì)計(jì)核算講解按照具體會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告展開(kāi)，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上集中講解財(cái)務(wù)報(bào)表分析。而按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程組織是按照企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程組織講解會(huì)計(jì)核算，從而保持與企業(yè)具體實(shí)踐相結(jié)合。這些觀(guān)點(diǎn)在實(shí)際教學(xué)中也有采用，例如桂良軍等人編寫(xiě)的《會(huì)計(jì)學(xué)》教材則采用了這種新模式。與這種安排相結(jié)合，還可改變將財(cái)務(wù)分析放在最后一章集中講解的做法，將其分散在前面適當(dāng)?shù)恼鹿?jié)里，以便于學(xué)生理解和應(yīng)用。
（三）實(shí)驗(yàn)教學(xué)：會(huì)計(jì)核算模擬實(shí)驗(yàn)還是其他
重視案例教學(xué)、實(shí)驗(yàn)或?qū)嵺`教學(xué)已經(jīng)成為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)提升效果的共同認(rèn)識(shí)。但是在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，無(wú)論是手工會(huì)計(jì)核算實(shí)驗(yàn)還是軟件會(huì)計(jì)核算實(shí)驗(yàn)，都以訓(xùn)練證賬表的會(huì)計(jì)核算操作技術(shù)為主，無(wú)法激發(fā)學(xué)生興趣以及讓學(xué)生訓(xùn)練會(huì)計(jì)信息理解與應(yīng)用。例如肖華芳、萬(wàn)文軍（2009）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，75%的同學(xué)認(rèn)為沒(méi)有必要開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，就是這種矛盾的體現(xiàn)。因?yàn)閷?shí)驗(yàn)軟件主要針對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)，實(shí)驗(yàn)內(nèi)容也以核算為主，對(duì)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生比較困難。所以，我們需要更具有參與性和趣味性的實(shí)驗(yàn)教學(xué)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)實(shí)驗(yàn)。
綜上而言，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)研究中有許多有益的共識(shí)，但也有一些有待解決的爭(zhēng)議，而采用融合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)模擬的方式來(lái)提升《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)效果就成為解決上述問(wèn)題可行的嘗試。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)解答爭(zhēng)議問(wèn)題
企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)要求6個(gè)同學(xué)一組，分別扮演企業(yè)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷(xiāo)售主管、生產(chǎn)主管和采購(gòu)主管等角色，接手管理一個(gè)價(jià)格接受企業(yè)，每個(gè)周期內(nèi)依次完成借款、購(gòu)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)線(xiàn)投資、新產(chǎn)品和新市場(chǎng)研發(fā)等簡(jiǎn)要流程，小組之間互相競(jìng)爭(zhēng)，共進(jìn)行4―6個(gè)周期的模擬實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)中生成會(huì)計(jì)報(bào)告和利用會(huì)計(jì)信息支持決策是核心。筆者在教學(xué)中對(duì)用友公司較早推廣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)手工沙盤(pán)進(jìn)行調(diào)整，使之側(cè)重會(huì)計(jì)知識(shí)，并使用EXCEL、VBA將其改編為電子版，教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)融合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)不僅能夠提升教學(xué)效果，也對(duì)上述爭(zhēng)議問(wèn)題作出了解答。
（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)真正賦予學(xué)生以決策者身份
學(xué)生應(yīng)該定位于成為會(huì)計(jì)信息使用者，但在學(xué)習(xí)過(guò)程中主要學(xué)習(xí)如何成為會(huì)計(jì)信息的供給者。對(duì)于這個(gè)矛盾，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)通過(guò)角色扮演的方式解決。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)中，至少賦予學(xué)生三種以上的決策者角色。首先也是最主要的，學(xué)生要扮演企業(yè)的高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)，在生成會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，更要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理決策。其次，在每個(gè)循環(huán)周期開(kāi)始時(shí)需要進(jìn)行貸款審批和定單競(jìng)爭(zhēng)，設(shè)計(jì)學(xué)生扮演銀行信貸審批員、與企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同的客戶(hù)參與到其中。最后，在每個(gè)循環(huán)周期完成后，還設(shè)計(jì)稅收稽查員角色，對(duì)模擬企業(yè)的報(bào)告和所得稅進(jìn)行檢查。通過(guò)角色扮演、參與競(jìng)爭(zhēng)的模擬實(shí)驗(yàn)真正實(shí)現(xiàn)了將學(xué)生定位為信息使用者的目標(biāo)。這樣設(shè)計(jì)也吻合學(xué)習(xí)的建構(gòu)理論，會(huì)計(jì)知識(shí)不是傳遞而是通過(guò)學(xué)習(xí)者的主動(dòng)建構(gòu)自行獲得。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)將會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系
會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)計(jì)核算知識(shí)講解按照會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目組織還是按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程組織各有優(yōu)勢(shì)。按會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目組織與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，方便學(xué)生理解和閱讀報(bào)表，但是按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程安排更能將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)決策和實(shí)踐相聯(lián)系，有助于學(xué)生理解會(huì)計(jì)信息如何生成并如何應(yīng)用到企業(yè)決策中去。
融合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)則需要按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程組織，即按照籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成果計(jì)算與利潤(rùn)分配的流程安排講解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息分析與應(yīng)用，并將重點(diǎn)的財(cái)務(wù)比率分解到具體講解的每一章節(jié)，改變以往集中在一章的做法，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用它們分析問(wèn)題。
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)實(shí)驗(yàn)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算實(shí)驗(yàn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算實(shí)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)分錄，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿到會(huì)計(jì)報(bào)表的循環(huán)程序，這與非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)簡(jiǎn)化證賬表等會(huì)計(jì)核算技術(shù)的要求存在矛盾，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)實(shí)驗(yàn)則在一定程度上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算技術(shù)和程序，將實(shí)驗(yàn)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)用方面，并通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)和不確定性增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)的趣味性，是另一種角度的模擬實(shí)驗(yàn)，更加符合非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的需要。而且，在4―6個(gè)周期的模擬實(shí)驗(yàn)中，每個(gè)期間其他小組的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都是本小組需要分析的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手案例，這樣企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)也為會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)提供了貫穿全書(shū)的案例。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)可以作為貫穿全書(shū)的輔助案例和實(shí)驗(yàn)支撐原有會(huì)計(jì)學(xué)教材和教學(xué)，當(dāng)然，也可以按照會(huì)計(jì)學(xué)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)深度融合的思路編寫(xiě)新的會(huì)計(jì)學(xué)教材。
三、非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)融合的具體 做法
與非會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)的基本內(nèi)容組織相一致，筆者提出采用五階段不斷深化的教學(xué)方法。這既可以作為教學(xué)安排參考，也可以是編寫(xiě)教材的新思路。
（一）沙盤(pán)企業(yè)案例引導(dǎo)與會(huì)計(jì)學(xué)概論
開(kāi)篇介紹沙盤(pán)企業(yè)的基本情況、基本決策規(guī)則與基本業(yè)務(wù)流程，作為引導(dǎo)案例講解企業(yè)決策的目標(biāo)和利益相關(guān)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，由此自然引出會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)信息的供需分析、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告要素（會(huì)計(jì)要素）與會(huì)計(jì)等式。該階段要求學(xué)生能夠利用會(huì)計(jì)等式記錄沙盤(pán)企業(yè)的簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)循環(huán)，并編制利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表。
（二）案例比較與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
隨著學(xué)生對(duì)沙盤(pán)企業(yè)及實(shí)驗(yàn)規(guī)則的了解，教師開(kāi)始比較沙盤(pán)企業(yè)與現(xiàn)實(shí)企業(yè)，分析沙盤(pán)企業(yè)保留哪些特征，由此引出“假設(shè)”的作用并可以適當(dāng)介紹企業(yè)理論相關(guān)知識(shí)。隨后介紹會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)以及復(fù)式記賬。該階段要求學(xué)生能夠?yàn)樯潮P(pán)企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目體系，并用“丁”字型賬戶(hù)記錄沙盤(pán)企業(yè)基本業(yè)務(wù)，再次編制利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表。
（三）手工實(shí)驗(yàn)與簡(jiǎn)要的會(huì)計(jì)循環(huán)
進(jìn)入第三階段，簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成與格式，設(shè)計(jì)和使用沙盤(pán)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)，通過(guò)下發(fā)紙質(zhì)記賬憑證、會(huì)計(jì)賬頁(yè)、會(huì)計(jì)報(bào)表手工形式完成簡(jiǎn)要的會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)驗(yàn)，編制正式的多步式利潤(rùn)表和賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表。在這三個(gè)階段，并沒(méi)有開(kāi)展小組間的對(duì)抗與演練，而是使用確定的沙盤(pán)企業(yè)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)在于理解會(huì)計(jì)信息生成的方法和程序，理解沙盤(pán)企業(yè)的行為規(guī)則與特征。
（四）模擬沙盤(pán)實(shí)戰(zhàn)對(duì)抗與按企業(yè)業(yè)務(wù)流程講解會(huì)計(jì)要素
在第四階段，正式進(jìn)行模擬沙盤(pán)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)抗實(shí)驗(yàn)，每次循環(huán)開(kāi)始時(shí)由學(xué)生分組匯報(bào)、展示來(lái)爭(zhēng)取貸款和定單，各組進(jìn)行差別決策和競(jìng)爭(zhēng)，設(shè)計(jì)自己的會(huì)計(jì)核算程序，完成一個(gè)期間的報(bào)表后，通過(guò)模擬股東大會(huì)、開(kāi)展管理層評(píng)論等方式進(jìn)行小組展示?？偣惭h(huán)為4―6個(gè)周期。
第一個(gè)循環(huán)速度較慢，按照沙盤(pán)企業(yè)的決策過(guò)程，在課堂上講授籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成果計(jì)算等涉及的主要的會(huì)計(jì)核算知識(shí)。并把核心財(cái)務(wù)比率分散在相應(yīng)章節(jié)介紹，分析如何使用財(cái)務(wù)比率獲得決策所需要的基本決策信息。
從第二個(gè)循環(huán)開(kāi)始，強(qiáng)化學(xué)生匯報(bào)、演示與討論，講解預(yù)算的重要性、會(huì)計(jì)信息的決策有用性和審計(jì)的作用，要求每組學(xué)生在每個(gè)循環(huán)周期結(jié)束后綜合所有小組數(shù)據(jù)寫(xiě)出簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)分析報(bào)告并進(jìn)行匯報(bào)展示，評(píng)選出最優(yōu)企業(yè)。在學(xué)時(shí)分配上，課堂教學(xué)主要完成小組展示、貸款訂單安排、會(huì)計(jì)知識(shí)講解，企業(yè)沙盤(pán)的推演、小組會(huì)計(jì)核算等都安排在課后借助計(jì)算機(jī)軟件完成。
（五）模擬沙盤(pán)案例點(diǎn)評(píng)與會(huì)計(jì)知識(shí)擴(kuò)展
在第五階段，不再進(jìn)行模擬沙盤(pán)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)抗，而是開(kāi)始將前面第四階段所形成的數(shù)據(jù)當(dāng)作案例進(jìn)行點(diǎn)評(píng)分析，讓各個(gè)小組明確成功與失敗的具體經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，清楚理解會(huì)計(jì)信息如何支持科學(xué)的決策。
更重要的是，在上述企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)4―6周期的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中，有些復(fù)雜的會(huì)計(jì)知識(shí)沒(méi)有體現(xiàn)，被簡(jiǎn)化省略，在該階段需要加以補(bǔ)充和擴(kuò)展。如借款費(fèi)用預(yù)提和資本化問(wèn)題、采購(gòu)中的增值稅問(wèn)題、投資的核算問(wèn)題、應(yīng)收賬款壞賬與資產(chǎn)減值問(wèn)題、成本計(jì)算方法設(shè)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題、現(xiàn)金流量表等等。講解這些復(fù)雜問(wèn)題時(shí)力爭(zhēng)使學(xué)生了解會(huì)計(jì)政策與估計(jì)的選擇問(wèn)題、納稅籌劃思想和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并再次要求學(xué)生結(jié)合沙盤(pán)企業(yè)進(jìn)行有的放矢式的思考和討論。
總之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)實(shí)驗(yàn)是一種有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算實(shí)驗(yàn)的競(jìng)爭(zhēng)性、趣味性實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)的側(cè)重點(diǎn)在于如何理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息為管理決策服務(wù)，更加適合于非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)。融合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤(pán)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)也真正賦予學(xué)生會(huì)計(jì)信息使用者角色，按照企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程講解會(huì)計(jì)核算知識(shí)，利用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)抗式實(shí)驗(yàn)調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性，提升教學(xué)效果。
