在 1995 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)（IAS32）中將金融工具定義為：“金融工具，指既形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，又形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約①[19]”，之后又在修訂的 IAS32 中指出現(xiàn)金、另一實(shí)體權(quán)益工具、合約權(quán)力等應(yīng)為企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)。2003 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在其發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)（IAS39）中明確指出，應(yīng)將金融資產(chǎn)劃分為四類：為交易而持有的金融資產(chǎn)，企業(yè)不是為了交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，持有至到期日的投資，可供出售的金融資產(chǎn)[20]，并且相應(yīng)的對(duì)四類金融資產(chǎn)的處理作出了規(guī)定。
2006 年 2 月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的出臺(tái)規(guī)范了我國(guó)現(xiàn)階段金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)一步完善和發(fā)展了有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且為具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了操作性指導(dǎo)。在該準(zhǔn)則的第八章中認(rèn)為下列資產(chǎn)為企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)：現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的合同權(quán)利；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行核算的非衍生工具的合同權(quán)利；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)力[21]。
按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)劃分為四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和制定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其中的交易性金融資產(chǎn)指的是為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)和準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生金融工具，比如為了短期獲利和賺取差價(jià)所持有的股票、債券等，以及不被作為套期工具的國(guó)債期貨、股指期貨等衍生金融資產(chǎn)；②貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，非金融企業(yè)持有的銀行存款、提供商品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的債權(quán)（不包括有報(bào)價(jià)的）等以及金融資產(chǎn)發(fā)放的貸款等都可以被劃分為這一類的金融資產(chǎn)；③持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定的，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融工具，從定義可以看出這類投資大部分應(yīng)為債權(quán)投資，因?yàn)楣蓹?quán)投資到期日不固定，持有至到期投資可以包括固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債等；④可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)所購入的，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的，而沒有被劃分為以上三類的金融資產(chǎn)，可以包括在市場(chǎng)交易買賣的股票、債券等；準(zhǔn)則中還規(guī)定如果原已被劃分為持有至到期的金融資產(chǎn)因管理當(dāng)局持有意圖發(fā)生改變，或企業(yè)沒有足夠能力將其持有至到期，可以將這類金融資產(chǎn)重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。
此外，該準(zhǔn)則還明確規(guī)定以公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)初始及部分金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的計(jì)量基礎(chǔ)，這一點(diǎn)也正體現(xiàn)了我國(guó) 2006 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)——引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且新準(zhǔn)則還將公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用到多個(gè)具體的準(zhǔn)則之中，那么其中公允價(jià)值計(jì)量屬性在金融資產(chǎn)上的使用相對(duì)來說還是比較充分的。2006 年的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》與 2003 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)相比，可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的這一準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)，如金融資產(chǎn)的四大分類，金融資產(chǎn)初始和后續(xù)的會(huì)計(jì)計(jì)量等，這也正體現(xiàn)了處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的中國(guó)不僅在經(jīng)濟(jì)上追趕世界先進(jìn)國(guó)家，在國(guó)際通用商務(wù)語言上，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上也積極吸收國(guó)際先進(jìn)理念和具體做法，進(jìn)一步為企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件；同時(shí)，我國(guó)在制定具體準(zhǔn)則時(shí)又考慮了實(shí)際的國(guó)情，以便更容易理解和接受，比如“交易性金融資產(chǎn)”的提法更符合我國(guó)語言習(xí)慣，比國(guó)際準(zhǔn)則中的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說法更直觀易懂。
