合并會計報表又稱合并財務(wù)報表，是以母公司為核心，將整體集團視為一個實體，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的會計報表。
一、合并會計報表產(chǎn)生的淵源
目前，企業(yè)集團主要有國有企業(yè)集團、上市公司、民營企業(yè)集團三大類，國有企業(yè)集團占主體，在國民經(jīng)濟中起著主導控制作用。以母公司為核心，通過行政命令，采取產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)方式，將原來行業(yè)歸口管理的主管部門改制成集團公司，將分散在各獨立核算及內(nèi)部核算的國有企業(yè)資本集中至集團的母公司，這完成了具有中國特色企業(yè)集團的組建。繼而通過不斷地投資新設(shè)發(fā)展、大力地收購、兼并等資產(chǎn)重組，各企業(yè)集團不斷做大做強。
為了真實而完整地反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為了向母公司所有者、債權(quán)人、集團管理當局、社會公眾和其他信息使用者提供與決策相關(guān)信息，產(chǎn)生了合并會計報表的需要。
二、合并會計報表主要目的、理論及應(yīng)用狀況
1．合并報表主要目的
編制合并會計報表的出發(fā)點有兩個：一是綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營狀況，以便企業(yè)最高管理層和投資者、債權(quán)人和證券市場了解企業(yè)的綜合信息；二是避免企業(yè)集團利用對子公司的控制關(guān)系，運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等手段，人為操縱企業(yè)集團的利潤。
2．合并報表主要理論
目前國際上認為合并財務(wù)報表的理論有三種：一是母公司理論，認為合并財務(wù)報表是母公司財務(wù)報表的擴展，編制合并財務(wù)報表的基本目的是為母公司股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司的少數(shù)股東權(quán)益被看作是外人；二是實體理論，認為母子公司所組成的企業(yè)集團是一個單一的個體，合并會計報表應(yīng)從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)為企業(yè)集團的全體股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司少數(shù)股東不再被看成是外人；三是所有權(quán)理論，體現(xiàn)其理論的比例合并法主要運用于合并報表的編制。在我國新頒布的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》準則中，最大的變化是編制合并財務(wù)報表時以原來的母公司理論為依據(jù)改變?yōu)橐詫嶓w理論為依據(jù)。這一變化滿足了各信息使用者的需要，保證了會計信息在全球范圍內(nèi)的可比性，實現(xiàn)了與國際主流理論的接軌。
3．合并報表的應(yīng)用
?。?）上市公司
盡管年度報告中，母公司報表會同合并會計報表一并提供，但對社會公眾披露的上市公司會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標，包括每股收益、資產(chǎn)負債率等，均是基于合并會計報表中數(shù)據(jù)提供。
?。?）央企考核指標
為了加強對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)綜合績效評價工作，綜合反映企業(yè)資產(chǎn)運營質(zhì)量，引導企業(yè)經(jīng)營行為，國資委制定了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》。辦法規(guī)定了盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險和經(jīng)營增長等四個方面一系列財務(wù)績效定量評價指標，包括凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等，據(jù)此綜合評價企業(yè)集團績效，并以營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、利潤總額等指標對企業(yè)集團集團論規(guī)模排次序，這些財務(wù)指標均基于企業(yè)集團合并會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)。
三、合并會計報表的局限性
1. 主體虛擬
合并會計報表反映的對象是企業(yè)集團，即由母公司和子公司所組成的企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。
按《公司法》的規(guī)定，被合并的公司都對各自的債權(quán)人負有限責任。當一家公司瀕臨破產(chǎn)，債權(quán)人無權(quán)追索其它母或子公司。因此，合并會計報表的信息對各被合并公司的債權(quán)人而言是沒有多大意義的。合并會計報表所反映的財務(wù)狀況及相關(guān)指標對衡量上市公司或者考核國有企業(yè)的負債及清償能力將可能導致錯誤的結(jié)論。
2. 通用性較差
根據(jù)會計準則的要求，會計報表應(yīng)該同時滿足不同會計信息使用者的需要。然而作為合并會計報表，其服務(wù)對象卻僅僅局限于集團母公司管理層和母公司的股東，而對于外部的報表使用者、甚至于各子公司的報表使用者卻意義不大。
合并會計報表提供的涵蓋整個集團的綜合性信息，雖然有利于展示整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但這一全貌掩蓋了企業(yè)集團中不同行業(yè)的各個公司特別是母公司的會計信息，導致現(xiàn)行合并報表不能很好地給各個相關(guān)會計信息使用者提供有價值的財務(wù)信息。
3. 編制繁瑣
?。?）合并范圍
近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并會計報表時的合并范圍也頻繁地發(fā)生變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并會計報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導致各期合并會計報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已失真的個別會計報表在合并后再一次產(chǎn)生信息失真。
(2)調(diào)整抵消繁瑣
在編制合并會計報表過程中,要對投資、債權(quán)和債務(wù)、所有者權(quán)益項目進行相應(yīng)的抵消，要對集團內(nèi)部的母、子公司之間的銷售商品提供勞務(wù)等內(nèi)部交易進行抵消，對其余大部分項目進行直接相加。由于存在大量的調(diào)整、抵消和分錄，合并后，合并報表的科目與母、子公司個別報表相應(yīng)科目之間無法建立明確的勾稽關(guān)系。
(3) 賬表不一
在個別報表的條件下，企業(yè)的會計報表與賬簿、憑證以及實物等有“可驗證性”的對應(yīng)關(guān)系，會計報表編制的正確與否，可以通過這種“可驗證性”來檢驗。但是，在合并會計報表的條件下，由于在編制過程中集團內(nèi)部交易的抵銷以及調(diào)表不調(diào)賬的合并報表編制方法，合并會計報表與分散在企業(yè)集團各個企業(yè)的賬簿、憑證以及實物不可能存在個別企業(yè)會計報表的那種“可驗證性”關(guān)系，賬表不一，無法驗證合并報表的完整性、準確性。
