摘要：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量、保護資金的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。近年來，國有資產(chǎn)流失，會計信息失真，經(jīng)濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內(nèi)部會計控制制度。根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，結合本單位業(yè)務管理的特點和要求，制定旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法，并逐步使之完善、健全成為當前行政事業(yè)單位財務工作的重點內(nèi)容之一。
關鍵詞：內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計 預算控制
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
制定行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的基本目標，是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部的一系列經(jīng)濟業(yè)務都必須按照既定的計劃嚴格執(zhí)行，以防止單位內(nèi)部可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為，從而確保會計信息的真實性。其內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程項目、采購與付款、籌資等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。
（一）貨幣資金會計控制。各單位應當運用不相容職務相分離、授權批準、會計系統(tǒng)等內(nèi)部會計控制方法，對貨幣資金收入、保管、支出等全過程中的關鍵控制點作出較為嚴格的規(guī)范。
（二）實物資產(chǎn)會計控制。單位主要從實物的取得、保管、領用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權領發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
（三）工程項目會計控制。除了規(guī)范工程項目決策程序和責任制度外，重點強調(diào)對項目招投標、承發(fā)包等關鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發(fā)包等業(yè)務中的經(jīng)濟犯罪行為。
（四）采購與付款會計控制。針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導致資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調(diào)內(nèi)部任何個人都不能決定采購品種、采購單位和采購價格，建立并實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。
（五）籌資活動的會計控制。主要是合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇籌資方式，降低籌資成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。
二、改進行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的策略
（一）加強組織機構和崗位設置控制。
實施內(nèi)部會計控制是為了減少差錯防范舞弊。這一控制目標的實現(xiàn)取決于組織機構和崗位設置是否合理，是否堅持了“不相容職務相互分離”的原則。這一“牽制”性防范原則主要體現(xiàn)在三個方面：一是各機構之間和各個崗位之間，必須明確職責權限，形成相互制衡機制。二是嚴禁一人多崗，身兼數(shù)職的“一肩挑”。三是授權批準人員不能“事必躬親”，親自經(jīng)辦自己批準的經(jīng)濟業(yè)務。實踐證明，機構不健全、崗位設置不合理是導致職務犯罪、貪污和挪用公款等違法犯罪行為發(fā)生的主要原因。
（二）實行授權批準控制和內(nèi)部稽核制度。
一個有效的內(nèi)部會計控制制度應使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務都經(jīng)恰當授權，特別是對貨幣資金支出不得超越審批權限，大額的貨幣資金支出必須經(jīng)過事業(yè)單位領導班子集體研究審批，以確保貨幣資金流動的安全性和完整性。對需要審批的財物活動，相關人員應當嚴格遵守授權批準權限的規(guī)定，不得超越審批權限；經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)按照審批人的意見辦理業(yè)務，業(yè)務活動不得超越審批人的真實意圖表現(xiàn)，同時對于審批人超越授權審批的事項，經(jīng)辦人有權拒絕辦理。會計憑證和會計記錄完整性和正確性要求。明確內(nèi)部稽核組織形式、具體分工、職責、權限、規(guī)范審核憑證、復核賬簿、報表的方法。比如說，對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦人簽章、明細賬應該與合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統(tǒng)馭關系；制定會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對等內(nèi)部稽核制度。
（三）完善健全內(nèi)部會計基礎控制制度
對各項內(nèi)部會計管理制度、業(yè)務規(guī)章、機構和崗位設置以及辦事程序等進行一次全面清理，有章難循的要廢止，無章可循的要建立，有章不全的要補充完善。如對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離；建立實物資產(chǎn)管理崗位責任制，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制等，重點是控制各個崗位，各個操作環(huán)節(jié)上的人，使內(nèi)部會計控制覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立的系統(tǒng)。會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，一個單位的會計基礎工作做得好，就為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造了良好條件，加強會計基礎工作應從二方面努力：一是規(guī)范會計機構的設置和會計人員的任職資格，堅決做到不相融職位嚴格分離，會計人員必須持證上崗；二是規(guī)范會計核算，包括原始單據(jù)的審核，記賬科目的準確性以及記賬程度等，因為內(nèi)部會計控制是寓于會計核算的，會計核算過程本身就體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的要求。
（四）加強內(nèi)部會計審計，強化政府監(jiān)督，形成內(nèi)外監(jiān)督合力
內(nèi)部審計機構是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，因為內(nèi)部審計熟悉本單位的情況，有助于發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并及時堵塞漏洞，對促進單位的發(fā)展，提高會計信息質(zhì)量具有十分重要的作用，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。加強內(nèi)部審計的主要作用，在于提供較高層次的內(nèi)部會計控制和對內(nèi)部會計控制實行再監(jiān)督。作為內(nèi)部審計的重要職責之一，內(nèi)審部門應建立定期的內(nèi)控評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施，內(nèi)審部門還應經(jīng)常地對已建制度的完整性、合理性和有效性進行測試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內(nèi)控目標是否達到，并負責向單位領導提出建議和報告。
（五）預算控制
事業(yè)單位要加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。為切實推進預算控制，一是加強組織領導，明確預算管理的組織設置，單位負責人親自抓，各有關部門緊密配合，財務部門從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，從而使年度預算真編真用真考核。二是在預算編制方法上，采取自下而上、自上而下相結合的方法，即預算目標自上而下下達，預算編制自下而上體現(xiàn)目標的具體落實，使各級責任部門通過編制預算明確了“應該完成什么，應該完成多少”的問題，從而保證單位的持續(xù)發(fā)展。三是加強預算執(zhí)行情況與責任部門的考核。為及時、全面、準確反映各財務指標的完成情況，各單位的財務部門每個季度都要組織開展經(jīng)濟預測分析工作，關鍵時刻還要進行月度分析，研究出整改措施。
（六）加強監(jiān)督，嚴格獎懲制度。
一方面，單位及政府部門應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。單位要設立專門機構或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進行自我考評，政府財政、審計部門要集中重點對各單位內(nèi)部會計控制執(zhí)行的結果，即收支核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度進行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴格的獎懲制度，對內(nèi)部會計控制健全、執(zhí)行好的單位進行獎勵，對內(nèi)部會計控制不健全或執(zhí)行不好的單位責令健全整改，必要時對領導進行撤職，處罰，以提高其健全完善內(nèi)部會計控制并嚴格執(zhí)行的積極性。
