摘要：施工企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著先行和基礎(chǔ)作用。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，經(jīng)營(yíng)條件日益復(fù)雜，施工企業(yè)面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力。優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，施工企業(yè)要求生存、謀發(fā)展，就必須強(qiáng)化成本管理，采取各種措施降低成本，以其成本優(yōu)勢(shì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，從施工企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理的效果來(lái)看，仍然存在著許多疏漏和弊端，因此有必要對(duì)如何加強(qiáng)目標(biāo)成本管理作更為深入、細(xì)致地探討。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 施工企業(yè) 目標(biāo)成本
一、加強(qiáng)施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的必要性
成本管理在我國(guó)施工企業(yè)中的應(yīng)用和探索。研究目的在于探索目標(biāo)成本管理不斷得以完善和深化的思路。這對(duì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新型目標(biāo)成本管理模式，使之得以廣泛推廣和應(yīng)用，更新我國(guó)傳統(tǒng)成本管理理念，全面提高成本管理水平具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
（一）有助于目標(biāo)成本管理在理論上的創(chuàng)新和完善
管理科學(xué)理論的形成和提煉來(lái)源于實(shí)踐，又應(yīng)用于實(shí)踐，并在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展。本文從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，從施工企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際出發(fā)，對(duì)目標(biāo)成本管理展開(kāi)研究和探索，無(wú)疑將有助于目標(biāo)成本管理理論的深化和發(fā)展，同時(shí)也是建立我國(guó)企業(yè)“戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、前瞻性”的現(xiàn)代成本管理模式的需要。
（二）有助于目標(biāo)成本管理在施工企業(yè)的推廣和應(yīng)用
目前，我國(guó)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展極不平衡。從總體上講，我國(guó)施工企業(yè)成本管理在經(jīng)營(yíng)管理中仍是薄弱環(huán)節(jié)。我國(guó)推行的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度仍處于初始階段?？茖W(xué)、合理的目標(biāo)成本管理的建立和完善無(wú)疑為開(kāi)闊成本管理視野，改革成本管理方式，更新成本管理觀念，提高成本管理水平提供可循之路。
（三）是提高施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，全面參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)增強(qiáng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，成本成為企業(yè)的第一競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)注成本，探索和實(shí)行現(xiàn)代成本管理方法是施工企業(yè)加強(qiáng)成本管理，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本管理作為一種全面、系統(tǒng)、綜合的成本管理方法，它的實(shí)行必然會(huì)促使施工企業(yè)的成本管理由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理的轉(zhuǎn)變；即由單一型、滯后型、生產(chǎn)型的落后成本管理方法，向戰(zhàn)略型、全面型、超前型的現(xiàn)代成本管理模式轉(zhuǎn)變。把目標(biāo)成本管理作為施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心，并以此帶動(dòng)和促進(jìn)其他經(jīng)營(yíng)管理，提高施工企業(yè)的整體管理水平，全面提高施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，必能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
二、 目前施工企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問(wèn)題
在第十一屆上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)論壇上，當(dāng)今世界最具影響力的管理大師彼得•圣吉博士指出：“管理會(huì)計(jì)的核心不是數(shù)字本身，而是讓你反思數(shù)字背后的信息和意義，從而了解現(xiàn)實(shí)。”因此，企業(yè)的目標(biāo)成本管理僅停留在從上到下用一些指標(biāo)來(lái)控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)
營(yíng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須透過(guò)數(shù)字本身深刻反思企業(yè)管理存在的問(wèn)題，真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。
（一）忽視事前控制
日本的成本企畫(huà)是把事前控制作為重點(diǎn)。在產(chǎn)品投產(chǎn)前就對(duì)影響成本的各種因素進(jìn)行事前的規(guī)劃、審核和監(jiān)督。產(chǎn)品的功能設(shè)計(jì)如何、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如何，材料如何選擇和利用，生產(chǎn)如何組織等等，都直接決定著產(chǎn)品投產(chǎn)后成本的高低。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段產(chǎn)品的特性定下來(lái)以
后，產(chǎn)品成本的調(diào)整空間就不大了。投產(chǎn)后即使能夠做到厲行節(jié)約，防止浪費(fèi)，也很難在成本上顯示競(jìng)爭(zhēng)性。事先抓好了產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制就等于抓住了大頭并為產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本降低奠定了基礎(chǔ)。而我國(guó)施工企業(yè)目標(biāo)成本管理把成本控制重點(diǎn)放在事中、事后控制，而對(duì)事前控制得較少。這意味著我國(guó)施工企業(yè)缺乏成本避免的意識(shí)。
（二）未建立靈活的成本控制體系
目前許多施工企業(yè)一旦采用某種控制方法和控制標(biāo)準(zhǔn)，就長(zhǎng)期保持不變，沒(méi)有考慮到市場(chǎng)環(huán)境的改變對(duì)成本控制的影響。事實(shí)上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)原先所采取的控制方法和控制標(biāo)準(zhǔn)有可能不太適應(yīng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地對(duì)目前所采用的各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可行性和符合性評(píng)審，以確保這些標(biāo)準(zhǔn)一直保持合理有效。
（三）忽視“質(zhì)量成本”
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)施工企業(yè)未能充分認(rèn)識(shí)質(zhì)量和成本之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系。在施工生產(chǎn)中一味強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，而對(duì)工程成本關(guān)心不夠，造成工程質(zhì)量雖然有了較大提高，但增加了提高工程質(zhì)量所付出的質(zhì)量成本，使經(jīng)濟(jì)效益不理想，企業(yè)資本積累不足?；蛘邽榱似孀非蠼?jīng)濟(jì)效益，而忽視工程質(zhì)量的情況。雖然就單項(xiàng)工程而言，利潤(rùn)指數(shù)可能很高，但是因質(zhì)量上不去，可能會(huì)增加因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而付出的額外質(zhì)量成本，既增加了成本支出，又對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成很壞的不良影響。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的建議
21 世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的主題從企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)移到企業(yè)核心能力的培植。因此施工企業(yè)的目標(biāo)可定為：“打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓用戶滿意，做行業(yè)領(lǐng)頭羊”?；谶@樣一個(gè)目標(biāo)，筆者試圖根據(jù)施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，從以下幾個(gè)方面提出一些建議，希望有助于提高施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。
（一）制定財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲取利潤(rùn)，所以企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)改革，如提高服務(wù)質(zhì)量、讓顧客滿意等等，最終目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增加企業(yè)利潤(rùn)，而不是為了革新而革新。在很大程度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理績(jī)效是通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量的。財(cái)務(wù)目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)“打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓用戶滿意，做行業(yè)領(lǐng)頭羊”并不矛盾。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)反映在財(cái)務(wù)上就是“降低成本，提高收益”。財(cái)務(wù)目標(biāo)和指標(biāo)必須起雙重作用；它們確定戰(zhàn)略的預(yù)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；它們必須成為所有施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的目標(biāo)和指標(biāo)的最終目標(biāo)值。（二）提高顧客滿意度
顧客是施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，如何保持和增加這份資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)于施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取和保持都非常重要。顧客應(yīng)作為單獨(dú)的一個(gè)方面來(lái)加以考核，不僅從觀念上促進(jìn)了施工企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次對(duì)于顧客價(jià)值的重視，而且提供了貫徹施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的具體方式。這一層面的目標(biāo)可以定位于：“在保持現(xiàn)有市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓新的目標(biāo)市場(chǎng)，讓顧客滿意?！睘榱藱z驗(yàn)是否達(dá)成這一目標(biāo)，筆者設(shè)置了市場(chǎng)份額、顧客滿意率、顧客保持率三個(gè)指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立信譽(yù)至上的理念，按設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同工期施工；同時(shí)要設(shè)置“顧客滿意度調(diào)查表”，定期對(duì)顧客滿意程度進(jìn)行調(diào)查。
（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)成本管理價(jià)值鏈
價(jià)值鏈分析主要是從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品通過(guò)業(yè)主驗(yàn)收止期間一系列相關(guān)作業(yè)的整合。價(jià)值鏈分析包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的目的，就是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的深入調(diào)查，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)
品的差別化優(yōu)勢(shì)或成本優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，從而借鑒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)驗(yàn)、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價(jià)值鏈，使企業(yè)趕上或超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)重要思想是消除不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。調(diào)度、搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)等都是非增值作業(yè)，要盡可能消除。對(duì)于低效的增值作業(yè)與暫時(shí)不能消除的增值作業(yè)要盡量降低其耗費(fèi)的時(shí)間和資源，改善降低成本。對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析研究則是從戰(zhàn)略上明確企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析和優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈與上游（供應(yīng)商）和下游（銷售渠道）價(jià)值鏈的關(guān)系，促進(jìn)成本的降低或差別化，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢(shì)或差別化優(yōu)勢(shì)。
（四）強(qiáng)化質(zhì)量成本質(zhì)量控制
一般情況下質(zhì)量成本管理包括事前控制、事中控制和事后處置三個(gè)方面：
1、事前控制。在企業(yè)或建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部要大力推行“零缺陷工程”宣傳活動(dòng)，明確“零缺陷、零事故、顧客零不滿意度”的“三零”目標(biāo)，使全體員工真正做到“第一次就把工作做對(duì)，第一次就做到符合要求”，避免發(fā)生重復(fù)質(zhì)量缺陷和人為因素造成的質(zhì)量缺陷。項(xiàng)目部應(yīng)進(jìn)行質(zhì)量成本分析，并在質(zhì)量成本分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)影響質(zhì)量成本的主要因素及薄弱環(huán)節(jié)編制質(zhì)量成本計(jì)劃，下達(dá)質(zhì)量成本控制目標(biāo)。
2、事中控制。根據(jù)下達(dá)的質(zhì)量成本計(jì)劃，對(duì)每月發(fā)生的實(shí)際質(zhì)量成本隨時(shí)與計(jì)劃質(zhì)量成本進(jìn)行比較，找出差距。
3、事后處置。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的差距，及時(shí)分析原因，結(jié)合具體情況制訂質(zhì)量成本改進(jìn)措施，組織落實(shí)負(fù)責(zé)部門(mén)和進(jìn)度，實(shí)施質(zhì)量成本的控制。由于建設(shè)工程的建設(shè)周期長(zhǎng)，在工程實(shí)施過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，實(shí)際狀況偏離目標(biāo)和計(jì)劃的情況會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因此施工企業(yè)在開(kāi)展質(zhì)量成本管理過(guò)程中應(yīng)建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的質(zhì)量成本控制系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)目標(biāo)、過(guò)程和活動(dòng)的跟蹤，將質(zhì)量成本實(shí)際狀況與計(jì)劃進(jìn)行比較，出現(xiàn)偏差及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的質(zhì)量成本控制措施，使質(zhì)量成本處于受控狀態(tài)。
總之，成本管理是企業(yè)永恒的主題，管理工作的不斷完善也是沒(méi)有止境的。施工企業(yè)的成本管理是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中占據(jù)重要一角的管理系統(tǒng)，其現(xiàn)代化的程度高低，直接影響其在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。所以，樹(shù)立新的現(xiàn)代化管理理念，進(jìn)行現(xiàn)代化成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，是施工企業(yè)提升其社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)地位必經(jīng)之路。施工行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)著，發(fā)展著，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的今天，只要把自己企業(yè)的特點(diǎn)與市場(chǎng)結(jié)合起來(lái)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化成本管理就可走出一條屬于自己的道路。
