【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號(hào)】(93)財(cái)商字第163號(hào)
【發(fā)布日期】1993-06-07
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)
財(cái)政部關(guān)于國(guó)有外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行
《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》若干問(wèn)題的通知
（（９３）財(cái)商字第１６３號(hào)）
國(guó)務(wù)院各有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
為了貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，做好財(cái)務(wù)制度改革工作，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)國(guó)有企業(yè)在新舊財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中的若干政策銜接問(wèn)題作出了統(tǒng)一規(guī)定?，F(xiàn)就國(guó)有外貿(mào)企業(yè)的一此具體問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于建立資本金制度后，現(xiàn)有資金如何處理問(wèn)題
外貿(mào)企業(yè)按《通知》執(zhí)行后，對(duì)于以入股方式向職工個(gè)人籌措的資金，作為個(gè)人資本金，但實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包或集資經(jīng)營(yíng)辦法的企業(yè)，對(duì)職工交納的承包風(fēng)險(xiǎn)抵押款或集資款，作為流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)結(jié)余的出口風(fēng)險(xiǎn)基金、后備基金結(jié)合生產(chǎn)發(fā)展基金一并處理。結(jié)余的專用撥款和專用基金中的茶葉蠶繭改進(jìn)費(fèi)，轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。
企業(yè)結(jié)余的職工福利基金應(yīng)按來(lái)源的比例，將從成本、費(fèi)用中提取的福利費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債；將從留用資金及其它來(lái)源形成的集體福利基金結(jié)余，轉(zhuǎn)作公益金管理。
企業(yè)掛帳的以前年度超虧自補(bǔ)資金以及歸還一九八七年底以前專項(xiàng)借款形成的掛帳款，按以下順序彌補(bǔ)：專用基金（不含更新改造基金、大修理基金和茶葉蠶繭改進(jìn)費(fèi)）、出口風(fēng)險(xiǎn)基金、后備基金。未彌補(bǔ)完的余額，列入未分配利潤(rùn)以負(fù)數(shù)反映。
企業(yè)主管部門集中收取的企業(yè)留利資金，應(yīng)在年底決算中單獨(dú)反映。企業(yè)如收到上級(jí)撥入用于彌補(bǔ)虧損的款項(xiàng)，列入本年利潤(rùn)核算；如收到上級(jí)撥入用于建設(shè)的款項(xiàng)，作為國(guó)家專項(xiàng)撥款處理。
企業(yè)專用資金備抵余額，屬于專用基金和專用撥款的結(jié)余，應(yīng)按原渠道恢復(fù)為專用基金和專用撥款后予以處理。
二、關(guān)于規(guī)范成本開(kāi)支范圍，改革費(fèi)用核算制度問(wèn)題
?。保畤?guó)內(nèi)進(jìn)貨成本統(tǒng)一按原始價(jià)格核算后，外貿(mào)企業(yè)在１９９３年６月３０日以前的庫(kù)存出口商品、庫(kù)存其他商品和在途出口商品仍按原有規(guī)定核算，所含進(jìn)貨費(fèi)用（即購(gòu)進(jìn)和調(diào)入商品在到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)）隨銷售隨處理；在１９９３年７月１日以后購(gòu)進(jìn)和調(diào)入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接列作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，計(jì)入本期損益。
國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的原始價(jià)格與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按下列原則劃分：
從工廠直接購(gòu)入的商品，以工廠開(kāi)出售貨發(fā)票所列價(jià)格為原始價(jià)格，在價(jià)格之外支付工廠代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；
從門市直接收購(gòu)的商品，以實(shí)際支付的價(jià)格總額和應(yīng)繳納稅金為原始價(jià)格，購(gòu)入以后支付的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；
從其他企業(yè)調(diào)入的商品，按其他企業(yè)的原始價(jià)格執(zhí)行，支付其他企業(yè)的調(diào)撥經(jīng)營(yíng)費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)、挑選整理費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，支付其他企業(yè)的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；
委托其他企業(yè)收購(gòu)的商品，按其他企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)格總額和應(yīng)繳納的稅金為原始價(jià)格；支付受托企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用比照支付其他企業(yè)調(diào)撥費(fèi)用處理；從其他企業(yè)購(gòu)入的商品，以其他企業(yè)開(kāi)出售貨發(fā)票所列價(jià)格為原始價(jià)格，在價(jià)格之外支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
?。玻畧?zhí)行新的財(cái)務(wù)制度后，外貿(mào)企業(yè)出口成本中不再列支供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)、出口風(fēng)險(xiǎn)支出、織內(nèi)銷綢用絲補(bǔ)貼支出。原規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從商品流通費(fèi)中在限額內(nèi)按實(shí)列支的簡(jiǎn)易建筑費(fèi)，不再?gòu)馁M(fèi)用中列支。經(jīng)營(yíng)茶葉、絲綢的出口企業(yè)所提的茶葉、蠶繭改進(jìn)費(fèi)，不再按標(biāo)準(zhǔn)提取，企業(yè)可根據(jù)需要按實(shí)列支，其中茶葉、蠶繭改進(jìn)費(fèi)并入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，繭灶維修費(fèi)作為固定資產(chǎn)修理費(fèi)，直接計(jì)入管理費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)交納的商會(huì)會(huì)費(fèi)，允許計(jì)入管理費(fèi)用。各地方自行規(guī)定從成本，費(fèi)用中提取新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)基金、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、簡(jiǎn)易建筑費(fèi)、外貿(mào)實(shí)業(yè)基金等不規(guī)范的做法，一律廢止。
３．《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，在管理費(fèi)用中列支的涉外費(fèi)，是指出國(guó)費(fèi)用和實(shí)行報(bào)帳制的境外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。允許在管理費(fèi)用中按規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括接待國(guó)內(nèi)、國(guó)外賓客的宴請(qǐng)費(fèi)、禮品費(fèi)、舉辦招待會(huì)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)負(fù)擔(dān)的其他接待費(fèi)用，以及開(kāi)展國(guó)外購(gòu)銷業(yè)務(wù)中必需的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。
?。矗髽I(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本是指進(jìn)口商品在到達(dá)目的港口以前發(fā)生的各種支出。委托其他單位代理進(jìn)口商品，支付的手續(xù)費(fèi)、到達(dá)目的港口以后的港口費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等應(yīng)直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；支付的受托單位代墊資金利息及銀行財(cái)務(wù)費(fèi)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；在進(jìn)口合同價(jià)格之外結(jié)算承付的屬進(jìn)口商品到達(dá)目的港口以前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入進(jìn)價(jià)成本，收入或支付的傭金沖減或計(jì)入進(jìn)價(jià)成本。
三、關(guān)于改革營(yíng)業(yè)收入以及利潤(rùn)分配核算管理制度問(wèn)題
１．一切業(yè)務(wù)收入均必須納入損益核算。在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的速遣費(fèi)收入、涉外保險(xiǎn)勞務(wù)費(fèi)收入以及其他各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)、酬金收入，列入其他業(yè)務(wù)收入核算。企業(yè)調(diào)劑外匯（包括各類留成、獎(jiǎng)勵(lì)等外匯）發(fā)生的外匯價(jià)差收入，一律列入?yún)R兌損益核算。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)必須納入損益核算，具體辦法另行下發(fā)。
?。玻磉M(jìn)口、代理出口業(yè)務(wù)屬于代購(gòu)、代銷性質(zhì)，改按代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，不再把代理進(jìn)口成本和代理出口銷售收入納入本企業(yè)盈虧核算，但對(duì)貨款及有關(guān)費(fèi)用的結(jié)算辦法繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行。對(duì)原加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)，屬于外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)的，作為商品銷售業(yè)務(wù)核算；屬于外貿(mào)企業(yè)代理的，改按代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)核算。
?。常畬?duì)出口商品調(diào)撥業(yè)務(wù)，調(diào)出企業(yè)以自營(yíng)方式向調(diào)入企業(yè)收取的經(jīng)管費(fèi)，計(jì)入商品銷售收入；如以代理方式向調(diào)入企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的，則按代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。
?。矗鶕?jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的逾期三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞帳損失處理。結(jié)合實(shí)際情況，外貿(mào)企業(yè)對(duì)以前發(fā)生的逾期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行清理，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，以及以后發(fā)生的逾期三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，每筆金額超過(guò)二十萬(wàn)元或全年累計(jì)金額超過(guò)五十萬(wàn)元的，要報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
?。担赓Q(mào)企業(yè)如期按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》實(shí)行統(tǒng)一的利潤(rùn)分配制度后，“八五”期間，企業(yè)在不發(fā)生虧損掛帳的前提下，對(duì)屬于同類產(chǎn)品三年內(nèi)的對(duì)外來(lái)料加工裝配工繳費(fèi)純收入、速遣費(fèi)收入凈額、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司付給的涉外保險(xiǎn)勞務(wù)費(fèi)和全年累計(jì)三十萬(wàn)元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入，可以繼續(xù)作為單項(xiàng)留利，全部轉(zhuǎn)作盈余公積金，其他各種單項(xiàng)留利政策一律停止執(zhí)行。
四、關(guān)于改革工資財(cái)務(wù)管理制度問(wèn)題
按照《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，職工工資分別列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的管理費(fèi)用。為了維護(hù)國(guó)家及其他投資者的權(quán)益。增加企業(yè)的積累，外貿(mào)企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)資金計(jì)入費(fèi)用必須按照以下規(guī)定執(zhí)行：
?。保畬?shí)行繳納所得稅并將稅后利潤(rùn)按資分配辦法的企業(yè)，允許將全部職工獎(jiǎng)金計(jì)入費(fèi)用；實(shí)行上繳利潤(rùn)辦法的企業(yè)，職工獎(jiǎng)金計(jì)入費(fèi)用要分步實(shí)施，具體步驟由財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的承受能力決定，即：中央企業(yè)由財(cái)政部決定，地方企業(yè)由各省級(jí)財(cái)政廳（局）決定。
?。玻畬?duì)于職工獎(jiǎng)金計(jì)入費(fèi)用的企業(yè)，各地財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)企業(yè)的工資總額原則上按照本地區(qū)省級(jí)勞動(dòng)部門統(tǒng)計(jì)公布的上年每人平均工資總額和本年物價(jià)指數(shù)，以及企業(yè)正式職工人數(shù)進(jìn)行核定。實(shí)行總額包干，不得突破。
如果實(shí)行上述辦法的條件尚不具備，可以實(shí)行“總掛總提”的工效掛鉤辦法，將工資總額與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)掛鉤，并考核出口收匯和企業(yè)凈資產(chǎn)增值指標(biāo)，把職工工資的增長(zhǎng)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度之內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)工效掛鉤辦法，必須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和勞動(dòng)部門審核批準(zhǔn)。
?。常畬?duì)于職工獎(jiǎng)金尚未計(jì)入費(fèi)用的企業(yè)，所需獎(jiǎng)勵(lì)基金經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從企業(yè)繳納所得稅（或相當(dāng)于所得稅的利潤(rùn)）后的利潤(rùn)中提取，同時(shí)作為流動(dòng)負(fù)債管理。
?。矗凑丈鲜鲆?guī)定執(zhí)行后，取消各部門、各地方規(guī)定的一切單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)政策，實(shí)行規(guī)范化的職工工資財(cái)務(wù)管理制度。
五、關(guān)于住房等職工集體福利設(shè)施財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
根據(jù)《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)要分別核算。外貿(mào)企業(yè)自行購(gòu)建住房等職工福利設(shè)施，不得超過(guò)累計(jì)從稅后利潤(rùn)中提取的公益金總額，同時(shí)要按購(gòu)建職工集體福利設(shè)施的金額將公益金結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積金。職工住房的收支要單獨(dú)管理、單獨(dú)核算，按規(guī)定年限計(jì)算的折舊費(fèi)，可以計(jì)入管理費(fèi)用，但日常維護(hù)管理費(fèi)用應(yīng)從收取的租金中支付，收取的租金實(shí)難解決的大宗修理費(fèi)用（不含應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的室內(nèi)裝修、裝璜支出），在報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核后，也可計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)房改規(guī)定，向職工出售住房發(fā)生的凈損失（即所得收入與住房帳面凈值的差額），計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
六、關(guān)于經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
為了支持經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)的發(fā)展，加速經(jīng)貿(mào)人才的培養(yǎng)，解決經(jīng)貿(mào)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，可以實(shí)行“集資辦學(xué)”的辦法，由經(jīng)貿(mào)院校向用人單位籌集部分事業(yè)經(jīng)費(fèi)。外貿(mào)企業(yè)自愿支付的經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。經(jīng)貿(mào)院?；I集的資金，用于補(bǔ)充財(cái)政撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及自籌基本建設(shè)之不足，不得挪作它用。并如數(shù)列入年終決算報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批復(fù)。財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合印發(fā)的《籌集經(jīng)貿(mào)教育補(bǔ)助資金規(guī)定》相應(yīng)廢止。
七、關(guān)于編報(bào)外匯收支情況表問(wèn)題
外貿(mào)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》后，為了滿足國(guó)家宏觀管理的需要，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)外匯核算，除按規(guī)定編報(bào)月份、年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外，年度終了時(shí)必須加報(bào)《外匯收支使用情況表》，系統(tǒng)地反映企業(yè)出口收匯、進(jìn)口用匯以及自有外匯的來(lái)源、使用和結(jié)余情況，隨同年度會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。報(bào)表格式，將另行印發(fā)。
八、關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審核批復(fù)問(wèn)題
按照《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)按期提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查簽字后，報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，屬于外商投資性質(zhì)和股份經(jīng)營(yíng)組織形式部分，應(yīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查簽字；屬于國(guó)有企業(yè)及其控股企業(yè)部分，如不具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查條件，則應(yīng)由主管財(cái)政機(jī)關(guān)直接審核批復(fù)。
九、關(guān)于企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)如何執(zhí)行新制度問(wèn)題
外貿(mào)企業(yè)開(kāi)展科、工、貿(mào)多種經(jīng)營(yíng)，組建集團(tuán)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體后，如何執(zhí)行新制度，應(yīng)視其主營(yíng)業(yè)務(wù)而定。凡以商品流通為主營(yíng)業(yè)務(wù)的、具備法人資格的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的某些獨(dú)立核算單位如不以商品流通為主營(yíng)業(yè)務(wù)，可按其業(yè)務(wù)性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度。企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需要，可制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
十、關(guān)于新的財(cái)務(wù)制度組織實(shí)施問(wèn)題
新的財(cái)務(wù)制度由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)按照企業(yè)的財(cái)政預(yù)算管理級(jí)次組織實(shí)施，即：中央外貿(mào)企業(yè)由財(cái)政部組織實(shí)施，地方外貿(mào)企業(yè)由地方財(cái)政廳（局）組織實(shí)施。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真部署，加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)在新舊制度轉(zhuǎn)換中的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，保證企業(yè)順利地向新的財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部，以便進(jìn)一步補(bǔ)充完善。
中華人民共和國(guó)財(cái)政部
一九九三年六月七日
