摘要：本文試從高速公路施工企業(yè)財務成本管理的目的入手，通過對高速公路施工企業(yè)的成本預算與成本控制的闡述，來提出高速公路施工企業(yè)的成本分析。
關鍵詞：施工企業(yè)；財務管理
一、高速公路施工企業(yè)財務成本管理的目的
高速公路建設就是按國家基本建設程序建造公路設施的經(jīng)濟活動。公路作為國家基礎設施、具有投資大、建設周期長、建設過程復雜等特點。本文從以下幾點介紹高速公路施工企業(yè)財務管理的目的。
1、保證資金使用、核算的規(guī)范性與維護資金使用的嚴肅性。保證資金使用、核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在所有的開支必須有一定的審批程序，要有控制，發(fā)生的支出必須嚴格按《國有建設單位會計制度》及《會計基礎工作規(guī)范化》核算進行賬務處理；維護資金使用的嚴肅性就是所有的資金使用開支必須按照國家的財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，任何人不能擅自擴大開支范圍，不能改變資金的用途。
2、確保資金的安全性與提高資金的效益性。就是?？顚Ｓ?、專戶存儲、防止挪用、確保財務部門的安全；提高資金的效益性主要體現(xiàn)在建設單位按合同的要求按時將建設資金撥付承包商、材料、設備供應商，使他們有足額的資金進行施工或采購，便于工程的順利進行。避免由于資金的缺乏，造成停工、誤工、按期完成工程任務，使建設工程及時交付使用、投入運營、從而給社會帶來效益。
二、高速公路施工企業(yè)的成本預算
1、做好成本預測。成本預測就是對公路施工未來的發(fā)展趨勢做出估計。其目的就在于挖掘內(nèi)部降低成本的潛力，探索降低成本的途徑，為成本決算提供依據(jù)，為編制成本計劃奠定基礎。成本預測的任務，首先是進行社會調(diào)查，了解當?shù)貏趧铡⒔ㄖ牧瞎?、價格情況；收集公路施工的成本水平和利潤水平資料，編制施工預算，與投標報價進行對比，分析差異，采取新技術、新工藝、新材料等技術組織措施和制定降低成本措施；其次是進行科學的、實事求是的成本預測。
2、編制成本計劃。成本計劃是編制財務計劃、確定利潤計劃和計算流動資金定額的依據(jù)；是加強成本管理，實行項目經(jīng)濟承包責任制，開展經(jīng)濟核算，控制施工生產(chǎn)費用，實行目標管理的基礎；也是考核和分析成本節(jié)超的依據(jù)。因此，根據(jù)成本預測的有關資料，編制成本計劃是成本管理中的一項重要工作。在成本預測的基礎上，采用因素測算法編制成本計劃。首先根據(jù)成本預測中確定的預算成本，按預算定額分解到各成本項目；其次，根據(jù)施工技術組織措施和擬定的增產(chǎn)節(jié)約措施，分析影響成本的因素。
3、加強成本核算
（1）正確地確定成本核算對象，能準確地反映成本對象的真實情況，有利于成本管理和分析，從而揭示施工生產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題和弊端，提供準確的信息，以便領導決策之用。要根據(jù)每個工地的實際情況，是公司級項目部還是處級項目部，來確定分項核算，還是分單位核算。
（2）加強成本管理的基礎工作，建立健全成本核算臺賬，有了劃分合理的成本核算對象后，在實際核算工作中，如不分清對象，材料耗用填寫不準，隨意分配人工費、機械費和管理費等，那么，核算的結果還是不準，導致提供錯誤的資料和信息，可能做出錯誤的決策。因此，針對每個構筑物建立臺賬，確定合理的費用分配比例，是關系到成本核算準確與否的關鍵。
（3）管理費用的核算。根據(jù)編制的成本計劃和管理費用支出計劃，將其分解下達到各單位和部門：各單位根據(jù)下達的指標再分解到各作業(yè)隊和業(yè)務口，實行分級歸口管理和承包責任相結合的管理辦法。發(fā)生的管理費用通過（間接管理）費用賬戶進行歸集和分配。
（4）準確計算已完工程成本和未完施工根據(jù)收入與費用配比的原則，對因設計變更、增減洽商未定、材料調(diào)價收入未定等報告期未確定收入的項目，依據(jù)實際核算資料，將未作收入部分的對應實際支出額等列作未完施工，填報“未完施工計算表”，由各單位領導和有關業(yè)務部門會審后， 據(jù)以留存未完施工，用總成本減去未完施工就是已完工程成本。
（5）做好索賠工程的成本核算的重要工作之一，就是索賠工程的成本核算和成本資料的收集工作。對變更工程人工費、機械費、材料費支出等應建立較完整的核算賬和材料采購原始單證的存檔。一旦提出索賠，可以提供完整的數(shù)量、單價和金額等各種資料。如針對工程后期業(yè)主能按期撥付進度款，應從銀行和本營借貸，既有協(xié)議，又有收款憑證和付利息的支付證據(jù)，為施工方和業(yè)主結算提供依據(jù)。
三、高速公路施工企業(yè)的成本控制
成本控制是成本管理的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)成本目標，改善經(jīng)營管理的重要手段，是實行經(jīng)濟承包責任制的重要條件。
1、成本控制的基本依據(jù)是成本計劃，而成本預測、決策、計劃之中滲透著成本控制。對經(jīng)驗方面的運用，影響成本因素分析以及施工技術組織措施的編制，都必須以成本降低為目標， 來制定具體的實施細則，在施工生產(chǎn)過程中嚴格施工技術操作規(guī)程和安全生產(chǎn)，保證其目標成本的實現(xiàn)。
2、實行與項目法施工相適應的經(jīng)濟承包責任制，是成本控制的最佳手段。按承包合同指標對各經(jīng)理部進行考核，但最主要的指標是利潤指標，超出利潤指標部分可按3：7 分成，即經(jīng)理部得7成，可以作為兌現(xiàn)獎分配給職工和承包人。如果達不到合同指標，個人交的抵押金不退還，還要按差額工資含量補齊，這種用法律形式來控制成本的方法，是最有效的。
3、對材料計劃、采購供應、消耗過程的成本控制。各單位根據(jù)當月生產(chǎn)計劃和施工預算，由技術部門提供用料表，交材料部門匯總，編制材料采購供應計劃，經(jīng)單位領導審批后，材料部門據(jù)此進行材料采購，財務部門按計劃控制應付款的數(shù)額。要求計劃要有準確性、時間性、嚴肅性，每月25日報下月工程用料計劃：周轉(zhuǎn)材料規(guī)定提前兩個月報使用計劃；構件、鐵件和其他加工件等，提前三個月報使用計劃；特殊情況增加的材料需經(jīng)領導簽字后追加計劃。
4、施工機械費控制。在加強計劃調(diào)度，落實承包責任制的基礎上，對大型機械設備采用單機單車核算。在保證機械設備完好率不低于95%的情況下，按收入和耗費、創(chuàng)造效益的多少來計提工人的勞動報酬和二線人員獎金。
5、對勞動力消耗的控制。主要采用承包責任制，根據(jù)定額進行承包，合理調(diào)配勞動力，安排好生產(chǎn)計劃，減少雇工，嚴格限制零工（按勞務隊結算規(guī)定，零工不超過定額工日的5%），比較好地控制了人工費的開支。
6、建立成本檢查制度，對工程成本實行跟蹤管理。一年兩次對成本核算與控制進行檢驗： 平時不定期對財務制度和暫行規(guī)定執(zhí)行情況進行檢查分析。在成本跟蹤過程中，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，采取措施，杜絕損失和浪費。
7、管理費用的控制。在分級歸口管理和承包責任制的基礎上，嚴格財務制度和暫行規(guī)定的標準開支，不得違反規(guī)定。對超標準開支，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除承擔超標部分資金外，還給予一定比例的經(jīng)濟處罰。
四、高速公路施工企業(yè)的成本分析
成本分析，是在成本形成過程中，依據(jù)成本計劃、承包指標和各項標準，同實際成本支出，進行比較、評價和分析總結，查出存在的問題，找出原因，提出改進意見，監(jiān)督執(zhí)行。成本分析應貫穿于成本管理的全過程。
1、搜集資料方面
財務部門依據(jù)各職能部門在成本管理中的職能和分工，向各部門索取真實可靠的分析資料，然后綜合匯總，用成本核算結果同預算成本對比，檢查盈虧情況；同計劃成本對比，檢查計劃執(zhí)行情況；與承包指標對比，考核指標完成情況。根據(jù)對比，找出差異，利用收集的資料進行深入細致的分析研究，促進核算和管理。
2、預算成本同實際成本對比分析方面
以滬（上海）寧（南京）高速公路年度分析為例。根據(jù)各成本項目的預算成本與實際對比，其中人工費超支較多，其原因是三個經(jīng)理部在土方回填過程中，還是采用百元產(chǎn)值含量控制，沒有完全承包下去，造成工人積極性不高，吃大鍋飯的現(xiàn)象。針對這個問題，指揮部及時采取措施，對完成一方回填土的計量收入，將人工費支出分解到挖土、裝車、運輸、找平、壓實各環(huán)節(jié)，使工人看到了具體獲益的標準，工人干一天，就可以自己算出應得的收入。通過這項措施的實施，極大地提高了工人的積極性，使土方回填的工期縮短，其他方面的開支也隨之減少，從而減少了虧損。
3、計劃成本與實際成本的對比分析方面
如滬寧路片石砌筑中， 達不到定額規(guī)定。主要是工人為砌筑方便，加快速度，對片石之間空隙較大的地方不是塞小片石的辦法，而是采用砂漿填筑。根據(jù)存在的問題，采取了相應的限制措施，達到了規(guī)定要求。通過成本分析和考核，找出問題，提出有效的改進措施，提高了經(jīng)營管理水平，取得了明顯的經(jīng)濟效果。
總之，在施工企業(yè)中，在做好其他財務管理的同時，把成本管理做得更好更突出，以利于整個工地的降本增效，爭取最大的效益，為施工做好后盾。
