摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和社會經(jīng)濟的發(fā)展，健全內(nèi)部控制制度對我國企業(yè)的運行有著十分重要的意義。本文首先對內(nèi)部控制建設(shè)的必要性進行了闡述；然后就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因進行了簡單分析；并由此提出了改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 必要性 現(xiàn)狀 對策
內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成了一套完善的有機結(jié)合的內(nèi)部控制理論體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞣椒?。在我國，加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也是當(dāng)前理論界和實務(wù)界一直關(guān)注的話題之一。
一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)等制定和實施的具有控制職能的方法、措施和程序，其整體架構(gòu)包括五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。加強企業(yè)內(nèi)部控制是貫徹《會計法》、提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)競爭力的客觀要求。內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容越來越受到社會各界的重視。
加強內(nèi)部控制具有很大的必要性。首先，實行內(nèi)部控制是由我國的經(jīng)濟環(huán)境決定的，我國已經(jīng)加入WTO、積極參與國際競爭，這要求企業(yè)必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，深化改革，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。其次，實行內(nèi)部控制是企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。企業(yè)要加強會計核算、抑制會計造假行為，保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)，必然要求加強內(nèi)部控制的建設(shè)。研究內(nèi)部控制問題，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，政府從20世紀(jì)90年代開始重視企業(yè)與國際慣例接軌，加強了內(nèi)部控制的研究。近年來，不少企業(yè)對此也作了大膽的探索和嘗試，采取了不少行之有效的措施，取得了很多寶貴的經(jīng)驗，但目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問題，需要加以完善。
二、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及原因分析
目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在著“內(nèi)控”意識淡薄、內(nèi)控制度不健全不規(guī)范且執(zhí)行力度和監(jiān)察深度不夠、內(nèi)控主體不明確、制衡機制不健全等問題。出現(xiàn)這些問題的原因是多方面的，主要包括以下幾點：
１．缺乏良好的內(nèi)部控制體制。內(nèi)部控制體制是實施內(nèi)部控制的保證，在一定程度上決定了內(nèi)部控制的有效性。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體制還很難達(dá)到完善，首先，會計人員的思想意識還不能滿足管理的需要，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)觀念上不夠重視內(nèi)部控制的重要性，這就大大限制了內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的有效性。其次，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，有的企業(yè)還沒有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，高層之間缺乏相互制衡、監(jiān)督的機制，而且相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不得力。制度設(shè)計與制度執(zhí)行是保證企業(yè)良好運作的關(guān)鍵。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，沒制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，有內(nèi)部控制制度的也是殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不符合其生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際要求或陳舊過時；更多情況是雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行時有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制制度也就成了一張空文，形同虛設(shè)。
3、外部監(jiān)督乏力。再好的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行如果缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制的有效性也難以得到保證。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。目前在有的企業(yè)中，所有者對企業(yè)、公司管理層對資金運動各環(huán)節(jié)，普遍存在監(jiān)控不力的現(xiàn)象，甚至擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、貪污、犯罪等問題時有發(fā)生，缺乏對生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的有效監(jiān)督。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施
1、建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
首先，管理當(dāng)局須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，為內(nèi)部控制的運行搭建良好的平臺，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。其次，企業(yè)可以實行內(nèi)部控制的自我“評估”。企業(yè)可以不定期對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果 以期能更好達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。最后，控制環(huán)境要逐漸與企業(yè)文化融合，應(yīng)將控制環(huán)境升華為企業(yè)文化。知識經(jīng)濟使企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等方面變得更加柔性化。人是企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。企業(yè)通過主動建立和加強良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵人們正確履行責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2、構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系
完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效運作的前提，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計資料的真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整，可以確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以要全方位的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面，真正實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“可控”、“在控”。當(dāng)然，這需要企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部用人機制，要進行合理的職能分工，并配備合格的責(zé)任人員，及時將企業(yè)內(nèi)部控制實施的情況予以反映，以及使得到糾正和補充。
3、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎懲。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
4、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部人控制和控制內(nèi)部人是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理中的一個難題。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求和得到有效執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。產(chǎn)權(quán)制度和代理問題是企業(yè)提供虛假會計信息、欺騙社會的深層次原因。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使所有者具體化、人格化，經(jīng)營者職業(yè)化、市場化，并鼓勵經(jīng)營者持有一定比例的股份，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
5、完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化董事會的主導(dǎo)地位
法人治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)就是在股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理地分配權(quán)力，明確各方責(zé)任，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會是內(nèi)部控制的最高層，董事會只有具有相應(yīng)的能力和作用，才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)的職責(zé)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅要使董事會有職有責(zé)，更要盡職盡責(zé)。同時，要建立相應(yīng)的激勵約束機制，把經(jīng)營者的利益與企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況緊密掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。
6、強化企業(yè)監(jiān)督制度，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程需通過納入管理過程的大量制度及活動而實現(xiàn)。因此，要確保內(nèi)部控制制度得到切實有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力。首先應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；其次有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；而如果監(jiān)督者不履行或不適當(dāng)履行監(jiān)督制約義務(wù)，就要負(fù)民事賠償責(zé)任或刑事責(zé)任。
除以上措施外，企業(yè)還要采取加強風(fēng)險控制和管理等等。總之，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對我國企業(yè)參與國際化經(jīng)營有十分重要的意義。我們相信，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，以及公司經(jīng)濟管理水平的提高，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)將會不斷地加以完善和進步。加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策 張榮華
