內(nèi)容摘要：本文論述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及表現(xiàn)形式，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提出了相應(yīng)的規(guī)避措施。
關(guān)鍵字：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)(或組織)和專職人員接受委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是行政監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的融合。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)形式
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，貫于審計(jì)工作的全過程。
1、審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。其表現(xiàn)為在，沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計(jì)工作才介入，使審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)帶來困難。審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和所在單位的情況心中無數(shù)。
2、取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如果審計(jì)人員由于時(shí)間、審計(jì)資源的限制無法獲取支持審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的足夠證據(jù)，就很可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤反映被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，同樣，不客觀、不真實(shí)或小相關(guān)的證據(jù)也將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
3、審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤，使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。主要表現(xiàn)在，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有認(rèn)真地進(jìn)行檢查測試，僅憑書面和口頭匯報(bào)去判斷。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)。選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大。可能會(huì)遺漏重要的違紀(jì)違法審計(jì)事項(xiàng)。在進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)時(shí)。只注重從數(shù)量上檢查。忽視對(duì)資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對(duì)成本、利潤的影響進(jìn)行分析。
4、評(píng)價(jià)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況發(fā)表的綜合評(píng)價(jià)，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人員的切身利益，不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，其審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命和干部管理機(jī)關(guān)能否正確評(píng)價(jià)和任用干部的大事。從領(lǐng)導(dǎo)到群眾期望高。要求高，可容許的誤差小，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。
1、法規(guī)滯后，規(guī)范不夠。目前，全國各地大多數(shù)地區(qū)都推行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但對(duì)操作中要使用的審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)文書格式等卻沒有明文規(guī)定。目前實(shí)際工作中還缺乏更為權(quán)威、細(xì)致的規(guī)定可以遵循。這就降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可操作性及操作的隨意性，加大了風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)技術(shù)方法的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的審計(jì)方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出。原因主要在于它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般任務(wù)急、時(shí)間緊、工作量大。要在短時(shí)間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，但是，問題也就隨之而來。例如，審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用。樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)復(fù)雜，審計(jì)難度大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對(duì)“事”也對(duì)“人”，審計(jì)目標(biāo)復(fù)雜。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)存在區(qū)別，審計(jì)目標(biāo)均很復(fù)雜。另外，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)的對(duì)象也日趨復(fù)雜化，這使得審計(jì)人員做出正確審計(jì)評(píng)價(jià)的難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。
4、審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。但是。就目前情況而言．由于缺乏套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免不導(dǎo)致失真。例如，時(shí)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖然獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率評(píng)價(jià)；用詞欠妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。凡此種種，都會(huì)帶來審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施
針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，可考慮從以下幾個(gè)方面著手，以防范控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，對(duì)規(guī)范與制約各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者特別是一把手的經(jīng)濟(jì)行為，已經(jīng)發(fā)生了強(qiáng)有力的良好影響。但是，若對(duì)上述原因所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不夠重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就可能成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，就顯得尤為重要。其關(guān)鍵就在于要使審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性，從而，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2、建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度，如果內(nèi)控制度不健全、不到位，就不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量起保證作用。按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組及被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)現(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化，堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度。
3、改進(jìn)審計(jì)手段方法。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間長、內(nèi)容多、工作量大，組織人事部門對(duì)審計(jì)結(jié)果要求急，解決這一矛盾的有效途徑就是改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持走群眾路線，采取設(shè)立舉報(bào)信箱、公開舉報(bào)電話、公開接待來訪時(shí)間和地點(diǎn)、個(gè)別走訪和座談等多種形式確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容與方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是充分利用常規(guī)審計(jì)的成果。責(zé)任人的廉潔與否，通常都能從財(cái)政財(cái)務(wù)收支上反映出來。調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題存在的可能性，對(duì)準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。三是做好五個(gè)結(jié)合。要針對(duì)不廉潔行為隱蔽性強(qiáng)，特別是個(gè)別責(zé)任人利用職權(quán)搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點(diǎn)，堅(jiān)持查一級(jí)會(huì)計(jì)單位與查二級(jí)、三級(jí)會(huì)計(jì)單位相結(jié)合，查本級(jí)會(huì)計(jì)單位與查關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)單位相結(jié)合，查賬與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。
4、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人，而不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，若沒有完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，很難正確區(qū)分其中涉及的各種責(zé)任。如除涉及財(cái)務(wù)收支情況外，還有領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)社會(huì)的責(zé)任等情況。所以建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5、恪守審計(jì)權(quán)限，排除審計(jì)內(nèi)容上的隨意性。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。至于其它的諸如政治素質(zhì)高低、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)深淺大可不必論及。要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審計(jì)到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還涉及到對(duì)人的功過評(píng)價(jià)，所以對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性。毫無疑問，這種審計(jì)立項(xiàng)史無前例地拓展了審計(jì)的職能，的確令人興奮，但審計(jì)部門卻不能因此高估了自己的能力。期望工作價(jià)值得到體現(xiàn)是人之常情，積極爭取審計(jì)結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)化也是理所當(dāng)然，但對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充其量只能作為考核干部的一個(gè)程序，其審計(jì)結(jié)果作用發(fā)揮得如何，也是由組織人事部門決定，審計(jì)部門主要是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)。
