摘要：內部會計控制制度作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要手段，企業(yè)財務內控制度不僅要對財務基礎工作的各個環(huán)節(jié)、崗位、職責進行控制,更重要的是對企業(yè)有關資金的籌集,分配、使用等財務活動的計劃、組織、實施、協(xié)調等全過程進行控制。本文就企業(yè)內部控制制度必要性、存在問題和實施辦法等作一探討。
關鍵詞：企業(yè) 內部會計控制
一、企業(yè)會計內部控制的必要性
1、企業(yè)內部會計控制是指與保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。企業(yè)會計內部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生。（3）實行內部控制后，由于各項工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責任心，并且有利于維護財經(jīng)紀律。（4）便于日后的審計工作，減少審計費用。（5）對外經(jīng)濟業(yè)務如重大對外投資、資產(chǎn)處置等的決策和執(zhí)行過程中有關人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時抑制其中營私舞弊行為發(fā)生。因此，發(fā)揮企業(yè)會計內部控制的作用至關重要。
2、實行企業(yè)內部會計控制是企業(yè)加強財務管理的必然選擇。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要自主經(jīng)營，自負盈虧，為保證企業(yè)制訂的經(jīng)營方針和決策措施能夠貫徹實施，為確保各責任中心（ 如成本中心、利潤中心）分支機構履行自己的職責，防止舞弊或減少損失、浪費，最終提高資源利用效率，實現(xiàn)企業(yè)總的經(jīng)營目標和財務目標，必須有一個獨立的機構和人員，對單位經(jīng)營活動進行經(jīng)常性的監(jiān)督和評價。這就要求建立、健全單位內部會計控制制度。企業(yè)在自主經(jīng)營過程中，必須保證資產(chǎn)的保值增值，要嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，合法經(jīng)營，如實反映經(jīng)營成果，不編制假會計資料以損害國家和 社會公眾的利益。內部會計機構、會計人員通過執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，來有效地促使和協(xié)助企業(yè)承擔并履行上述責任。
二、企業(yè)內部會計控制存在的主要問題
１．企業(yè)管理層的管理理念、對內控制度的認識有待強化。普遍看來,企業(yè)的管理層對內控制度的重要性還缺乏應有的認識。這一方面由于上級主管部門的考核機制主要側重于對各項經(jīng)濟指標的考核,尚未全面、主動地強調對企業(yè)的內控制度進行評價;另一方面管理者的管理理念、對內控制度的認識還有一定的距離，有點企業(yè)管理層往往把內部控制為理解匯總各種規(guī)章制度，建立內部控制機制;有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來。有些內部會計控制制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。
２．企業(yè)成本費用核算控制有待建立與完善。由于企業(yè)傳統(tǒng)體制的約束,企業(yè)的成本費用核算控制一直是弱項,企業(yè)往往只進行總成本的核算與控制,其科室全成本費用核算、項目成本費用核算一直未能有效進行。因此必須進一步對企業(yè)的采購活動進行規(guī)范與控制,降低采購成本,提高經(jīng)濟效益,預防職務犯罪。
３．企業(yè)職工風險意識亟待提高。長期以來企業(yè)對風險控制未予以充分重視。以基建項目為例,目前企業(yè)普遍存在著爭項目、爭投資的狀況,且投資規(guī)模日益擴大,大多數(shù)企業(yè)因不能爭取到財政專項補助、撥款,只能負債經(jīng)營,且長期負債規(guī)模過大,缺乏對市場前景的預測,對籌資風險缺乏系統(tǒng)評估和控制;另外,企業(yè)對信用風險如欠款控制、職工擔保、應收賬款、合同風險也未予足夠重視,未能建立系統(tǒng)、規(guī)范的信用風險評估機制。
三、加強企業(yè)內部會計控制的實施辦法
1、增強企業(yè)管理層內部會計控制意識，把內部會計控制作為企業(yè)財務管理不可缺少的一方面。如何使內控制度得以健康運行，企業(yè)管理層可從以下幾方面考慮:(1)依據(jù)《內部會計控制規(guī)范》及企業(yè)內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。合法性是內部控制制度的首要原則，依據(jù)《內部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(2)抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié);補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。企業(yè)負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低企業(yè)經(jīng)營風險。(3) 企業(yè)負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。(4)加強內部控制制度的監(jiān)督檢查。企業(yè)負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內部控制制度的執(zhí)行悄況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業(yè)已實施的內控制度.例如對會計人員的檢查應包括:會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現(xiàn)象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等。
2、完善企業(yè)內部牽制機制。企業(yè)應實行嚴格的職務分工分離制度；授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務相分離；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離；應制定嚴密的 授權控制制度，將所有經(jīng)營活動都納入授權管理范圍，保證各管理層次權責分明；應建立和完善財務管理控制崗位責任制，并對重要的財務工作崗位定期或不定期進行輪換；企業(yè)重要職位和內部財務管理與控制關鍵崗位還應實行回避制度。
3、建立完善的實物資產(chǎn)崗位責任制，明確資產(chǎn)在采購、驗收、付款、使用、保管、維護、處置等關鍵環(huán)節(jié)的相關權責部門、人員及程序、方法，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾省Ｈ鐚ΜF(xiàn)金、存款、材料、固定資產(chǎn)等實施財產(chǎn)保全控制;限制接觸現(xiàn)金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負責經(jīng)手，嚴格備用金管理制度;限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對有價證券等資產(chǎn)的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。企業(yè)要建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項資產(chǎn)進行實地盤點，建立固定資產(chǎn)臺賬制度和低值易耗品保管使用制度，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權等進行清查，以核對賬務是否相符，并找出差異，查明原因后，及時處理盈虧財產(chǎn)，加速資金周轉，防止資金流失，保證企業(yè)資金安全、及時、完整入庫。
4、建立和完善有效的風險評估和監(jiān)測制度。一個有效的會計內控體系，必須對影響企業(yè)內控目標實現(xiàn)的各種風險進行連續(xù)的評估，以便及時地防范和化解這些風險。通過事前的風險評估，為企業(yè)決策提供參考依據(jù)，減少決策的盲目性，通過事后的連續(xù)評估和跟蹤監(jiān)測，可以采取各種必要的有效控制程序來減少風險。
