摘要：差異分析是對預算執(zhí)行實際數(shù)據(jù)于預算參照數(shù)據(jù)的差異進行的定量與定性分析。本文主要探討了預算差異分析的程序及主要方法。關(guān)鍵詞：預算差異 分析 程序 方法
預算差異分析，即通過比較實際與預算(目標)，確定其差異額及其差異原因。實際成果與預算目標的比較，是控制程序的重要環(huán)節(jié)。如實際成果與預算標準的差異重大，應導致企業(yè)管理當局審慎調(diào)查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當?shù)某C正行動。
一 、差異分析的程序
1、確定分析對象及分解標準
在編制年度預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。
首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現(xiàn)有較重要的影響；成本動因數(shù)據(jù)應可以準確獲得；該費用與其動因之間由較為確定的對應關(guān)系，如線形關(guān)系。
其次確定分解標準。預算管理委員會結(jié)合公司實際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。
2、收集信息
在預算的執(zhí)行過程中，由預算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標準的要求，進行信息收集工作。包括：預算執(zhí)行過程中的財務信息；重要的外部市場信息；公司內(nèi)部的非財務信息等。
3、差異計算與分解
月度預算執(zhí)行結(jié)束后，由預算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計算出各項目的預算差異，并依據(jù)差異分解標準對差異進行分解，確定差異的責任部門。根據(jù)不同的差異原因，預算執(zhí)行與控制室可以要求相應的責任中心做出差異原因解釋。
4、判斷差異重要程度
預算管理委員會根據(jù)實際經(jīng)驗，制定差異重要性標準，由預算執(zhí)行與控制室按此標準衡量實際發(fā)生的預算差異，確定其中重要的，需由相關(guān)責任部門做出解釋的差異。
差異重要性標準據(jù)項目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定：設定差異率，即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設定差異金額，即超過某一設定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。
5、對重要差異進行解釋
確定重要差異后，由預算管理委員會要求各責任單位對差異產(chǎn)生的原因進行解釋。預算差異產(chǎn)生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對預算差異的全面解釋，需要各責任部門在差異分解的基礎上，對其經(jīng)營活動進行深入的，定量的分析，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。
6、差異原因報告與確認
各責任部門的分析結(jié)果匯總到預算管理委員會，并上報到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對差異原因分析進行審核，并予以確認。
二、預算差異分析方法。
調(diào)查差異便判定基本原因的途徑很多，主要有：
1.企業(yè)應當建立財務預算分析制度，各級經(jīng)營管理層要定期召開財務預算執(zhí)行情況分析會議，集團公司經(jīng)營管理委員會將按季度召開分析會，集團公司財務部將定期的、不定期的組織相關(guān)單位、部門進行專題、專項講評分析。
2、預算差異數(shù)量化分析法。數(shù)量分析應根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、平衡分析等方法，從定量充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀，發(fā)展趨勢及存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量、品種結(jié)構(gòu)、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數(shù)量差異兩大類。所謂價格差異，是指由于價格因素變動而導致的差異額；所謂數(shù)量差異，是指由于數(shù)量變動而導致的差異額。差異分析應該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務指標人手，逐步分解，最后落實到具體的生產(chǎn)技術(shù)指標上。
如因素分析法：企業(yè)只有一個產(chǎn)品預算差異計算公式
價格差異：(實際價格 - 預算價格)´實際數(shù)量
數(shù)量差異：(實際數(shù)量 - 預算數(shù)量)´預算價格
總差異 ：(實際數(shù)量´實際價格)-(預算數(shù)量´預算數(shù)量)價格差異+數(shù)量差異=總差異
多種產(chǎn)品情況下的差異計算方法
預算差異計算公式
數(shù)量差異：(實際數(shù)量 - 預算數(shù)量)´預算加權(quán)單品毛利 以總量來算
價格差異：(實際單品毛利 - 預算單品毛利)´實際數(shù)量 以每個單品來算分布差異：(實際數(shù)量-按預算分布的實際數(shù)量)´ 預算單品毛利
以每個單品來算總差異 ：(實際數(shù)量´實際價格)-(預算數(shù)量´預算數(shù)量)
價格差異+數(shù)量差異+分布差異=總差異
3.預算差異原因分析方法。預算差異數(shù)量分析主要目的是找到差異的原因，預算差異愿意的主要分析方法有：所涉及特定主管、領(lǐng)班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務協(xié)調(diào)、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察；由直接職員進行實地調(diào)查；由輔助者（明確指定其責任）進行調(diào)查；由內(nèi)部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。
4.在評估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時，應當考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預算目標及實際資料，應該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經(jīng)營決策所致——為了改善效率，或為了應付某些緊急事故，管理當局下達決策而導致差異的發(fā)生。例如管理當局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調(diào)查的必要，當該項決策做成時，就已認定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等；不知道真正原因的差異，應予格外開心，且應予認真調(diào)查。也就是說，必須特別注意[有待解釋]的差異；這些差異一般均須采取矯正行動。
三、差異分析的后續(xù)工作
差異分析的后續(xù)工作包括：
（1） 調(diào)整經(jīng)營活動，采取相應的預算控制方式。也就是說，由內(nèi)部可控因素引起的不利預算差異，應由對應的責任部門調(diào)整其經(jīng)營活動，采取措施消除差異產(chǎn)生的原因，并盡可能在后續(xù)月度內(nèi)消化已形成的預算差異。相應地，預算控制部門對上述責任部門、經(jīng)營活動要加強預算控制力度。
（2） 調(diào)整后續(xù)月度的經(jīng)營預算。結(jié)合公司為消除不利差異所作的調(diào)整，由預算部門對初始編定的后續(xù)各期預算進行調(diào)整，以保證在完成年度預算的目標下，月度預算能夠及時反映經(jīng)營活動的變化，以便于實施控制與考核。
（3） 記錄責任部門的經(jīng)營業(yè)績。已形成的差異將根據(jù)其成因的性質(zhì)記入對應責任部門的業(yè)績，同時，后續(xù)各期的考核指標也要隨預算的調(diào)整進行相應的調(diào)整，以利于責任部門消除不利差異。；對于外部因素變動所引起的差異處理，則應把握兩個要點：①若此變動乃是一種長期趨勢，往往會影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，因此應將其作為下一期預算編制的考慮因素，據(jù)以調(diào)整下一期預算。反之，則不應影響下一期預算目標的確定。②在確定外部因素變動所引起的預算差異責任歸屬時，應按照“風險收益對等”的原則，由差異發(fā)生的責任主體及其上一級責任主體，或者是企業(yè)經(jīng)營者與出資人共同分擔。
預算差異分析、處理的主要目的在于按照可控性原則分清責任歸屬，正確評價業(yè)績，并通過獎懲制度實現(xiàn)各預算責任主體的實際業(yè)績與其切身利益相結(jié)合的權(quán)責利對等，并且應根據(jù)原因確定下期的改進措施，尋求新的效益增長點，真正發(fā)揮預算差異分析承上啟下的作用。
