繼2012年1月初普華永道的“天價罰單”之后，美國上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)近期對安永會計(jì)師事務(wù)所處以200萬美元的罰款，理由是安永在對一家公司的審計(jì)工作中存在違規(guī)操作，這是該機(jī)構(gòu)迄今開出的最大金額罰單。
人們也許還記憶猶新，2011年4月初，普華永道印度5家子公司因在印度軟件公司薩蒂揚(yáng)假賬案中的失職，遭美國證券交易委員會（SEC）起訴。這5家公司以600萬美元罰款與SEC和解，創(chuàng)造了SEC對境外會計(jì)師事務(wù)所開出的最高罰單紀(jì)錄。這5家子公司還被禁止在6個月內(nèi)接收美國新客戶。此外，它們還要對高管和雇員進(jìn)行證券法和會計(jì)準(zhǔn)則方面培訓(xùn)，修改其審計(jì)規(guī)則和程序等。
層出不窮的丑聞，使得會計(jì)師事務(wù)所一直引以為傲的審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性，受到了外界的質(zhì)疑。
對外部審計(jì)師從事咨詢業(yè)務(wù)，許多人提出質(zhì)疑，他們認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所接受某一公司審計(jì)業(yè)務(wù)，并從事同一公司的咨詢業(yè)務(wù)和收取巨額咨詢費(fèi)用時，會影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。特別是當(dāng)外部審計(jì)師的審計(jì)意見與公司管理層的意見明顯不一致時，他們可能因?yàn)閾?dān)心被公司的管理層解除合約，因而會屈從或妥協(xié)管理層的意見，而這種行為造成了利益沖突現(xiàn)象。
正因如此，2002年7月美國頒布的內(nèi)控經(jīng)典性文件《薩班斯-奧克斯利法案》（下稱“《薩·奧法案》”）就明確規(guī)定，確保董事會審計(jì)委員會負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的聘用、費(fèi)用支付，并對其工作進(jìn)行監(jiān)管。
如何才能有效增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性問題正逐漸成為各國政府上市公司證券監(jiān)管部門關(guān)注的首要問題。
雙管齊下
筆者認(rèn)為，要增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性，需要從兩方面入手。
從外部來說，要增強(qiáng)外部審計(jì)師獨(dú)立性的法規(guī)和相關(guān)措施?！端_·奧法案》在增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性方面主要是強(qiáng)調(diào)排除在外部審計(jì)師履行工作中可能造成利益沖突的任何阻礙因素。
排除潛在沖突的做法主要有4種：取消或最大限度地減少咨詢工作；確保外部審計(jì)師事務(wù)所的成員不能成為公司的員工，并隨后立即聘用該審計(jì)事務(wù)所；更換負(fù)責(zé)審計(jì)的合伙人；增強(qiáng)外部審計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)師的獨(dú)立性。
從內(nèi)部來說，要在內(nèi)部控制評價中增加對外部審計(jì)師獨(dú)立性的評估。為了增強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部控制評價的評估人員應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：外部審計(jì)師不得從事《薩·奧法案》所禁止的業(yè)務(wù)?！端_·奧法案》規(guī)定了外部審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)從事的咨詢業(yè)務(wù)類型。例如，不允許提供稅務(wù)處理等咨詢服務(wù)。雖然，審計(jì)委員會可以批準(zhǔn)某些咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取消或最大限度地減少外部審計(jì)從事咨詢服務(wù)。
外部審計(jì)師應(yīng)遵守與審計(jì)委員會簽訂的“合同”內(nèi)容。審計(jì)委員會應(yīng)規(guī)定對外部審計(jì)師的報酬方案，指明他們需要外部審計(jì)師提供何種驗(yàn)證報告，規(guī)定外部審計(jì)師可以提供的咨詢服務(wù)種類等。審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)確定外部審計(jì)師在“合同”范圍內(nèi)開展其業(yè)務(wù)工作。
《薩·奧法案》指出，負(fù)責(zé)委派任務(wù)的審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪換，并且公司聘用的外部審計(jì)師事務(wù)所的前雇員不得協(xié)助聘用外部審計(jì)師。另外，分配審計(jì)任務(wù)的會計(jì)事務(wù)所成員，或直系親屬不得與公司正在開展的業(yè)務(wù)有某種利益沖突的關(guān)系。
有效評價
為了有效地評價外部審計(jì)師獨(dú)立性，企業(yè)在內(nèi)控方面可以考慮以下措施：獲取審計(jì)委員會與外部審計(jì)師之間簽訂的合同協(xié)議與證明文件的復(fù)印件，確保外部審計(jì)師遵守與審計(jì)委員會之間簽訂的協(xié)議。
審閱或獲取外部審計(jì)師關(guān)于其員工利益沖突的證明文件。外部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供一份關(guān)于執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的員工無利益沖突的聲明，即說明這些員工本人及其直系親屬與正在接受其審計(jì)公司不存在利益沖突的關(guān)系。
獲取外部審計(jì)師對其服務(wù)收費(fèi)開具發(fā)票的所有文件副本。評估人員應(yīng)當(dāng)對這些發(fā)票進(jìn)行審核，確保僅對授權(quán)許可的服務(wù)付費(fèi)開票，并且支付的費(fèi)用報酬是依據(jù)審計(jì)委員會提供的指引。
增強(qiáng)外審職業(yè)道德
SEC、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA），還是其他的政府相關(guān)部門都沒有對外部審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行特別的規(guī)定。但是，當(dāng)這些公司從事上市公司或公營部門的業(yè)務(wù)出現(xiàn)違規(guī)行為時，美國證券交易委員會就會介入進(jìn)行調(diào)查；當(dāng)某一公司違法時，例如欺詐、舞弊、貪污等行為發(fā)生時，美國司法機(jī)構(gòu)也會介入。
AICPA對于會計(jì)師職業(yè)界從事咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人士制定有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)通常被稱為“專業(yè)人士的行為守則”。
國際內(nèi)部控制協(xié)會（ICI）對注冊內(nèi)部控制師證書持有者也制定有“職業(yè)道德規(guī)范”。在這些規(guī)定中，對違反職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人士將被取消其職業(yè)資格，如果他們違反法律法規(guī)，甚至還會在法院受到起訴。但是，很少有咨詢公司會受到直接的處罰，除非這些從事咨詢業(yè)務(wù)的公司整個組織被引導(dǎo)從事違法行為。2002年安達(dá)信會計(jì)事務(wù)所這一百年老店破產(chǎn)直至消亡就屬于這種案例。
