財(cái)會(huì)[2004]13號(hào)文
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為做好民間非營(yíng)利組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，現(xiàn)將《民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
二00四年十月十九日
民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定
《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）自2005年1月1日起執(zhí)行，考慮到很多民間非營(yíng)利組織執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱原制度）的實(shí)際情況，為了做好新舊制度的銜接工作，現(xiàn)對(duì)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的民間非營(yíng)利組織執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：
一、調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整
凡執(zhí)行原制度的民間非營(yíng)利組織，在2004年12月31日及之前，仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自2005年1月1日起，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將各會(huì)計(jì)科目2004年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會(huì)計(jì)科目2005年的年初余額，并按照新制度編制2005年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制2005年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
民間非營(yíng)利組織執(zhí)行新制度應(yīng)當(dāng)按照以下原則做好銜接工作：
（一）按照新制度清理資產(chǎn)和負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，對(duì)于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。
民間非營(yíng)利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒(méi)有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。
民間非營(yíng)利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時(shí)對(duì)于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理負(fù)債”科目；如果原先沒(méi)有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
（二）按照新制度對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整
1．補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補(bǔ)提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
2．補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資利息
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定，補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息”科目（分期付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資），或者借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息”科目（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資），貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供，而且對(duì)其利息收入的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
3．調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額
民間非營(yíng)利組織對(duì)于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資方2004年末所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較，如果前者大于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供，而且對(duì)其投資收益的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
（三）按照新制度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行測(cè)試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
二、新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)
資產(chǎn)類：
（一）“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
（二）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“銀行存款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。
（三）“材料”、“產(chǎn)成品”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設(shè)置了“存貨”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。
（四）“對(duì)外投資”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“對(duì)外投資”科目，但設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，將屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。
（五）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”及相關(guān)資產(chǎn)科目的余額進(jìn)行分析：對(duì)于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目；對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。
（六）“無(wú)形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
負(fù)債類：
（七）“借入款項(xiàng)”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目，但設(shè)置了“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”等科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長(zhǎng)期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期借款”科目。
（八）“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
（九）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應(yīng)付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
（十）“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”等明細(xì)科目，將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。
凈資產(chǎn)類
（十一）“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設(shè)置了“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關(guān)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，對(duì)于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金，調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。
（十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
（十三）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。調(diào)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
收入支出類
（十四）“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“上繳上級(jí)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”科目
由于原賬中以上收入支出科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。自2005年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（十五）“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“?？钪С觥笨颇?br />
新制度沒(méi)有設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?。調(diào)賬時(shí)，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應(yīng)先將“撥入?？睢笨颇抠J方余額與原賬中因使用撥入?？疃纬傻摹皳艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇拷璺接囝~相抵消，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇?。抵消后，“?？钪С觥笨颇繎?yīng)無(wú)余額。如果“撥入?？睢笨颇咳杂匈J方余額或者“撥出專款”科目仍有借方余額，應(yīng)當(dāng)視具體情況，將應(yīng)當(dāng)償還或者收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
（十六）“成本費(fèi)用”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“成本費(fèi)用”科目，但規(guī)定了民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)實(shí)際情況在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。調(diào)賬時(shí)，如果原賬中“成本費(fèi)用”科目有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。
附：民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
