【摘要】本文主要討論了造成內部審計部門在國有集團公司中的所處現(xiàn)狀的原因，及對如何重塑其形象，完善其功能使其能充分發(fā)揮出應有的作用提出了一些設想。
由于長時間以來一直供職于國有集團公司，所以主要還是從自己的工作環(huán)境出發(fā)，對內部審計部門在這種性質的集團公司中的定位，有感而發(fā)。
討論這個問題首先要從內部審計的形成和發(fā)展來看。由于其建立的方式和發(fā)展過程有著區(qū)別，所以中，西方的內部審計機構在服務對象和職能上是有很大差異的。因此也不能用西方的模式來生搬硬套，可以通過對兩者差異的比較，摸索出走一條符合我國國情的行之有效的能讓內部審計機構在國有集團公司煥發(fā)青春的道路。
西方的企業(yè)審計是服務于本單位的，對本單位的領導或本單位的所有者代表負責，內部審計的工作服從于企業(yè)生存，發(fā)展的需要。而中國的內部審計是社會主義審計監(jiān)督體系的一部分，內部審計既要服從于本單位加強內部控制，嚴格財經紀律，理性增產節(jié)約和提高經濟效益的需要，也要服從于國家進行經濟體制改革，發(fā)展商品經濟，加強對財務收支的監(jiān)督，維護財經法規(guī)和加強社會主義精神文明建設的需要。因此西方內部審計最主要的職能是評價，而在中國內部審計最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可分為兩個不同的層次：第一層次是代表國家對企業(yè)是否履行其對國家應負的責任進行監(jiān)督；第二個層次是在企業(yè)內部代表總經理對下屬各子公司，各分支機構和各部門的財務收支及其有關經濟活動進行監(jiān)督。有時讓人感覺內部審計就像是政府審計的影子。從以上分析來看，以及自己在日常工作中和內審的接觸來看，我認為在我國特別是在國企集團中，內部審計充當?shù)慕巧笫且粋€“警察”而且是偏重于經營收支監(jiān)管的“警察”。被審單位往往在接受完一次內審后，總會被抓出一堆問題，換來連珠炮似的批評。伴隨著這種行為過程，有個現(xiàn)象也值得關注，那就是我們的內審人員也總以“找茬”為體現(xiàn)其工作水準的重要準繩，且樂此不彼。
因此在管理當局對內部審計的要求的變化及內審部門自身希望擴大審計效果以提高其組織地位的動因的共同作用下，國有集團公司的內部審計機構要重塑形象，變革就要進行，這只是促其改變的內因。從國際上來看，自從安然事件后，美國推出了“SOX法案”，其中404條款更是將內部控制的重要性表達無遺。與此相對應的是公司內部審計機構雖不對內部控制的建立和維護承擔主要責任，但要定期檢查評估組織內部控制的有效并提出改進建議。
綜合上述，由此我個人認同審計的多職能觀點。即除保持內部審計的最基本職能——經濟監(jiān)督職能外，內部審計還應具有經濟管理、經濟評價、經濟鑒證、服務、咨詢等職能。換句通俗的比喻即需將內部審計的角色定位從“警察”變更為“教練”具體地說：
一、內部審計要由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉變。即審計內容要強調以經營審計為重點，國有集團公司的內部審計監(jiān)督應從本單位的實際出發(fā),把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，評價所在企業(yè)各方面的經營及與經營有關的各項管理活動，為企業(yè)的董事會和經理人員提出有建設性的建議，為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策。
二、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。在國有企業(yè)的內部審計中,審計執(zhí)行人(內部審計人員)和審計委托人(總經理)不是毫無利害關系,通常上下級關系,領導和被領導的關系,聘用與被聘用的關系；就算有時是接受董事會的委托進行內審，但由于董事長和總經理一人挑，從而也使其之間演化成上述的關系。在現(xiàn)有的內部審計模式中, 內部審計人員接受領導授權,對本企業(yè)所屬子公司、職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查,作出結論,作為領導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù),因此內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系,某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。所以迫切需建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。借鑒國際上的做法，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經理領導；（3）受本單位董事會領導。這三種做法各有利弊，但從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。鑒于這個理論基礎，上述三種模式中，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，且領導層次高，地位超脫，相對獨立性最強。所以，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇。
三、內部審計要為管理服務。這樣說并不意味著要內部審計人員去參加日常具體的經營管理。內部控制制度是企業(yè)的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。由于內審人員處在企業(yè)內部控制環(huán)境中，對各方面因素非常熟悉，了解各項業(yè)務活動的關鍵控制點，因此內審部門起碼應對其運行的有效性進行評價，并提出寶貴意見。否則難免給人造成看人挑擔不費力，老拿鏡子照別人之嫌。內審人員可以對企業(yè)控制環(huán)境、機構設置、各項日常業(yè)務處理程序上的內部控制,如由管理部門設計、具體管理人員的執(zhí)行；又比如對經濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等的設置是否合理進行評判，并提出建設性的建議。同時就內部控制制度的運行情況，內部審計人員應向領導提供信息。體現(xiàn)它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督的功用。
為了實現(xiàn)其功能的拓展，內部審計應在方法、手段、策略方面及自身素質方面也作出相應的調整：
一、在審計方法方面：變事后審計為事前、事中審計。因為隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經營活動做出全面、科學、準確的評估。而經濟效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設性上，具體地說如何提高企業(yè)的生產、經營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是現(xiàn)代審計所要解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。
二、在審計策略方面：廣泛采用引導式審計，側重審計指導和溝通。主要努力消除審計程序的神秘性。在開始審計工作之前，可以制定一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。在其中應當提供詳實的審計程序說明，包括指定審計時間計劃，審計目標，解決沖突的程序以及審計協(xié)議授予審計權的說明；在審計過程中，與被審計單位和部門討論審計目標、內容計劃等，一旦被審計單位或部門了解有關審計的作用、職責和工作程序，就更容易取得他們的理解和支持；同時及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同發(fā)現(xiàn)分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；最后提出的審計報告應采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響，改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
三、在審計手段方面：隨著20世紀IT技術的迅猛發(fā)展，應注重在內部審計中的網絡技術的運用，建設有關此內容內部局域網網頁。但要采取必要的措施嚴防計算機病毒、黑客入侵、數(shù)據(jù)被篡改及信息丟失等一系列涉及網絡安全的問題，注意對其數(shù)據(jù)與信息的安全性及加密性予以充分的保護。同時內部審計師可以利用公司的局域網向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在因特網上獲取的其他審計資源。內部審計機構應著力加強網站特色的建設，強調內審部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功記錄。
四、在人員素質方面：我認為打鐵還需自身硬。提高內審人員自身的素質還有助于樹立內審工作的積極形象。 我國國有集團企業(yè)的內部審計人員的現(xiàn)狀是：領導對內部審計工作不盡重視，導致其人員結構不太合理，大多數(shù)內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。另外，也可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。
以上就是我對內部審計機構在國有集團公司中應充當?shù)慕巧皩θ绾瓮晟破涔δ埽蛊淠馨l(fā)揮出應有的作用的一點淺見。
