某企業(yè)職工食堂人員2010年發(fā)放10萬元工資薪金，1.4萬元的福利費(fèi)，企業(yè)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金為2萬元。因?yàn)槁毠な程萌藛T的職工薪酬難以確定直接對應(yīng)的受益對象，不能像生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員一樣計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用，所以直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年企業(yè)實(shí)發(fā)工資110萬元。
會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用13.4萬元貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資10萬元—— —福利費(fèi)1.4萬元—— —社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金2萬元借：應(yīng)付職工薪酬13.4萬元貸：銀行存款13.4萬元稅收處理：福利部門人員所發(fā)放的工資、福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金13.4萬元全部作為應(yīng)付福利費(fèi)處理，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工工資薪金中應(yīng)當(dāng)減除福利部門人員的工資薪金10萬元，以其余額（110-10）100萬元作為職工福利費(fèi)的扣除基數(shù)，扣除限額14萬元大于實(shí)發(fā)福利費(fèi)13.4萬元，不需要作納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件第三條一款規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
可見福利部門員工的工資薪金企業(yè)所得稅處理上是作為職工福利費(fèi)而非工資薪金處理。
而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解08版》所指的職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。
顯然不包括福利部門員工工資薪金，對于這部分員工的工資薪金應(yīng)按照該解釋的下述規(guī)定處理：除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
