摘要：2007年3月，十屆全國人大五次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并將于2008年01月01日起施行。新稅法的實(shí)施，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的稅收法制環(huán)境。本文僅新稅法對(duì)我國商業(yè)銀行業(yè)所產(chǎn)生的影響談自己的看法。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 影響 商業(yè)銀行
公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。
一、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的必要性
（一）現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。
（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的W返程投資W方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。
（三）現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施以來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。
二、相關(guān)理論分析
（一）新企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的背景
目前我國實(shí)行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系，在改革開放初期，該體系為引進(jìn)國際先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的不足，吸引國際資本，不斷擴(kuò)大利用外資規(guī)模發(fā)揮了積極作用。但隨著時(shí)間的推移，形勢(shì)的變化，特別是我國加入WTO以后，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的新的形勢(shì)下，該體系本身的一系列弊端逐漸開始暴露出來，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不平等待遇的問題日益突出。在此背景下，為盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制統(tǒng)一，創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境，新企業(yè)所得稅法應(yīng)運(yùn)而生。
（二）新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容以及特點(diǎn)
新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為“企業(yè)和其他取得收入的組織”。為避免重復(fù)征稅，新稅法明確規(guī)定不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。此外，新稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念?！熬用衿髽I(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)和境外的全部所得納稅；“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
新稅法的六個(gè)特點(diǎn)：
（1）稅法適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)；（2）統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；（3）在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍；（4）適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；（5）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；（6）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠格局。
三、新稅法對(duì)我國商業(yè)銀行業(yè)的影響分析
（一）就行業(yè)而言，由于目前食品飲料、金融、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅率均高于25%，因此兩稅合并之后這些行業(yè)將受益較大。特別是銀行業(yè)，由于高工資成本和其他費(fèi)用不能據(jù)實(shí)在稅前予以扣除，導(dǎo)致實(shí)際稅率在36%至40%之間，新稅法的實(shí)施無疑是重大利好消息。
而且自2008年1月1日起，內(nèi)資銀行所得稅稅負(fù)由現(xiàn)行33%降至25%，這將減輕內(nèi)資銀行的所得稅負(fù)擔(dān)。新稅法還取消了內(nèi)外資銀行在成本、費(fèi)用稅前抵扣政策上的差異，降低了內(nèi)資銀行的實(shí)際稅負(fù)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，內(nèi)資銀行在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等方面較外資銀行承受更多限制。新稅法消除了這些對(duì)內(nèi)資銀行的額外限制，從而降低了內(nèi)資銀行的實(shí)際所得稅稅負(fù)。
（二）有助于商業(yè)銀行加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和科技研發(fā)投入。新稅法提高了企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許企業(yè)根據(jù)技術(shù)進(jìn)步需要對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊，這為商業(yè)銀行進(jìn)一步加大科技投入，提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力創(chuàng)造了良好的稅收制度保障。
（三）新稅法提高了企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中的扣除比例。商業(yè)銀行在支持公益性活動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意以下問題：（1）“公益性捐助”與企業(yè)“商業(yè)性贊助”的界限。根據(jù)新稅法的規(guī)定，商業(yè)性的“贊助支出”不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（2）公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例限額。根據(jù)新稅法的規(guī)定，超過“年度利潤總額12%”部分的捐贈(zèng)支出，仍須計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，新稅法對(duì)銀行機(jī)構(gòu)參與公益事業(yè)有鼓勵(lì)作用
（四）新稅法加強(qiáng)了企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督，增加了反避稅機(jī)制，強(qiáng)化了對(duì)避稅行為的監(jiān)管。這些規(guī)定對(duì)約束商業(yè)銀行與關(guān)聯(lián)方的交易及其定價(jià)機(jī)制、規(guī)范銀行集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)合作成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c控制等問題提出更高要求。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，依法規(guī)范銀行與關(guān)聯(lián)方的交易行為，遵循“獨(dú)立交易原則”，合理確定交易價(jià)格或分?jǐn)傎M(fèi)用。
四、做好新稅法實(shí)施工作應(yīng)注意的問題
1、銀行關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部費(fèi)用問題
新稅法要求包括內(nèi)資銀行在內(nèi)的所有企業(yè)每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來”，而現(xiàn)行稅法僅要求外資企業(yè)履行該項(xiàng)義務(wù)。為此，內(nèi)資銀行還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來資料的整理和統(tǒng)計(jì)，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行年度申報(bào)義務(wù)。
2、境外投資的成本控制問題
新稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。因此，內(nèi)資銀行在進(jìn)行跨國投資并購時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮境外投資成本的控制問題。
3、在派息服務(wù)外包過程中的股利派發(fā)問題
作為委托方的內(nèi)資上市銀行應(yīng)明確其與專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)雙方的責(zé)任和義務(wù)，確保該服務(wù)機(jī)構(gòu)履行新稅法關(guān)于扣繳義務(wù)人的有關(guān)要求，防范和控制服務(wù)外包的有關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，這給我國商業(yè)銀行帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，機(jī)遇表現(xiàn)在：將減免的稅收用來補(bǔ)充資金，擴(kuò)大資本金規(guī)模；由于資金壓力的緩解，銀行發(fā)債的動(dòng)力會(huì)減少，有利于改善銀行的盈利能力；稅負(fù)的降低還有利于管理的改善。而挑戰(zhàn)表現(xiàn)在：“兩稅合并”對(duì)我國商業(yè)銀行的核心競爭力不產(chǎn)生根本影響，因此我國商業(yè)銀行要充分利用新企業(yè)所得稅的契機(jī)，積極創(chuàng)新經(jīng)營理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，深入推進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，建立有核心競爭力的業(yè)務(wù)體系，這樣才能“加快形成資本充足、內(nèi)部控制嚴(yán)密、運(yùn)營安全、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、效益良好等具有國際競爭力的現(xiàn)代商業(yè)銀行”。
當(dāng)然，我們同時(shí)也應(yīng)該明確統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對(duì)我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟(jì)的方方面面。總之，新企業(yè)所得稅法的施行，會(huì)對(duì)不同類型的企業(yè)，包括商業(yè)銀行業(yè)產(chǎn)生一定程度的影響，對(duì)內(nèi)資商業(yè)銀行來說，主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)外資商業(yè)銀行來說，稅負(fù)將略有上升，但這不會(huì)影響整個(gè)行業(yè)公平競爭的大格局。
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