摘要：執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神實(shí)質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以此來(lái)提高自身的職業(yè)判斷水平。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)全新的改革，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意的變化，以及對(duì)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的變化，從而確保執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 具體操作 會(huì)計(jì)處理
從2007年1月1日起，上市公司開(kāi)始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，上市公司將按照會(huì)計(jì)要素和定義，實(shí)行不分行業(yè)的統(tǒng)一核算制度，打破行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式與所有制等的界限,是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,確保經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。
一、新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)改革點(diǎn)
會(huì)計(jì)行為規(guī)范向“以原則為基礎(chǔ)”傾斜，突出相關(guān)性，弱化可靠性，重新啟用“公允值”，不再以“歷史成本計(jì)價(jià)”為原則，防范“減值準(zhǔn)備”操縱利潤(rùn)。
作為財(cái)務(wù)人員要領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精髓。企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須以真實(shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，不得仿造、編造或提供虛假信息；必須如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值，不得將不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
財(cái)務(wù)人員正確和全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn)和改革點(diǎn)。一是公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足規(guī)定的前提條件；企業(yè)應(yīng)建立健全與公允價(jià)值相關(guān)的決策體系，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，謹(jǐn)慎適度地選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。二是要把握好政策界限。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，但又不允許企業(yè)多提減值準(zhǔn)備，更不允許企業(yè)建立秘密準(zhǔn)備，也不允許將前期確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回等。三是會(huì)計(jì)信息披露要透明。例如，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等。
二、在具體實(shí)務(wù)操作上應(yīng)注意的變化
對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開(kāi)始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開(kāi)始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。
三是新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，也就是某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開(kāi)始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過(guò)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過(guò)轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的公司，很可能會(huì)在新舊準(zhǔn)則交替的一年空白期內(nèi)，集中于2005年、2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，一定程度上避免了企業(yè)操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。
《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，采用賬面價(jià)值計(jì)量。
《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤(rùn)的改變。
新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來(lái)的納稅影響會(huì)計(jì)法的不同之處在于：它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，除了在會(huì)計(jì)上根據(jù)付出價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值之外，還需要同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異來(lái)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則修訂了準(zhǔn)則的適用范圍，修正了無(wú)形資產(chǎn)的定義，無(wú)形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有
可行性；
