摘要：在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會計控制制度是其一個重要的組成部分。明確內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是防止企業(yè)內(nèi)部的錯誤與舞弊行為，確保會計信息的真實可靠所必須遵循的重要制度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 會計 內(nèi)部控制 會計信息
一、內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容
（一）貨幣資金控制
貨幣資金是單位流動性最強的資產(chǎn)，其涉及面廣，收付頻繁，攜帶方便，屬性易變，往往是經(jīng)濟犯罪分了直接竊取之物，也是各種違法亂紀行為獵取的對象，因此，貨幣資金內(nèi)部控制制度的首要目標應(yīng)當是：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時足額回收，并正確地得以記錄和反映；其次，所有貨幣資金的支出均應(yīng)按照經(jīng)批準的預(yù)算和用途進行，并及時正確地予以記錄；同時，序存現(xiàn)金和銀行存款等應(yīng)加以妥善保管、準確報告，確保支付但又不過量保存現(xiàn)金余額。
（二）實物資產(chǎn)控制
企業(yè)的實物資產(chǎn)主要是存貨和固定資產(chǎn)，它們在資產(chǎn)總額中所占比重最大，因此，存貨和固定資產(chǎn)的控制在內(nèi)部控制中處于首要地位。
企業(yè)的存貨在資產(chǎn)中所占的比重大，種類繁多、存放分散、因此加強對存貨資產(chǎn)的控制，防止各種存貨資產(chǎn)被盜、毀損和流失，對于加強整個實物資產(chǎn)的控制至關(guān)重要。
實物控制中的固定資產(chǎn)控制也非常重要，一般而言固定資產(chǎn)的控制目標是使固定資產(chǎn)在較長的時期內(nèi)充分發(fā)揮其有效作用，為此就必須保證有專門的機構(gòu)和人員保管、使用固定資產(chǎn)，并要求使用和保管這些資產(chǎn)以外的有關(guān)人員定期地根據(jù)賬面記錄和其他有關(guān)記錄來盤查各種資產(chǎn)，以保證賬實相符，在固定資產(chǎn)使用過程中還必須定期對其進行維護修理和保養(yǎng)等，通過固定資產(chǎn)的管理和控制制度，保證其始終處于良好的運營狀態(tài)。
（三）對外投資控制
投資活動是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將一部分資產(chǎn)讓度給其他單位而獲得另一部分資源的活動。投資活動與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)相比具有交易數(shù)量少，每筆交易金額大，風(fēng)險大等特點。由于投資活動的單位價值較大，一旦投資決策失誤，造成的損失也十分嚴重，會導(dǎo)致企業(yè)承擔巨額的財務(wù)負擔，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，對外投資控制的首要目標應(yīng)當是在盡可能地防范和降低投資風(fēng)險的同時，謀取最大限度的投資收益。
（四）工程項目控制
工程項目包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，工程項目一般工期較長，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，如不加強管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為，也容易發(fā)生浪費或支出失控等情況，因此加強對工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，在保證工程順利進行的前提下嚴格控制工程的各項支出，是工程項目控制的重點，同時企業(yè)應(yīng)當建立規(guī)范的工程項目決策的責任制度，加強工程項目的預(yù)算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。
（五）成本費用控制
成本費用的控制的核心目標是要盡可能地合理地節(jié)約開支，以最小的資源耗費取得最大的經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，制定一整套成本費用標準，分解成本費用的各項指標、嚴格控制成本費用差異，嚴禁人為調(diào)整成本費用差異，虛構(gòu)會計信息。
二、我國目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
我國目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的缺陷主要表現(xiàn)在：
（一）對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足
當前，由于我國各項法制尚不夠健全，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者過于重視經(jīng)濟效益，忽視了內(nèi)部會計控制的重要性，不少單位對內(nèi)部會計控制的認識還十分片面，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制、防范意識，認為建立內(nèi)部會計控制純粹。是防止和糾正錯弊，無法產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益。在少數(shù)單位，不法分子侵吞企業(yè)財物，使大量國有資產(chǎn)流失；一部分企業(yè)的經(jīng)營管理人員，為了掩蓋經(jīng)營、損，任意偽造、編造虛假的會計憑證，致使會計信息嚴重失真便為嚴重的是：在相當一部分企業(yè)中，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制意識和責任意識淡漠，致使賬簿混亂，直接影響了會計信息的真實性、這些問題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會計控制的作用，也妨礙了會計工作的正常運行和會計職能的有效發(fā)揮；不僅對企業(yè)經(jīng)營管理造成了消極影響，而且嚴重地擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。
（二）內(nèi)部會計控制不夠科學(xué)
一部分單位雖然己經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，但在設(shè)置上不夠科學(xué)完善。一般而言，內(nèi)部控制按其控制的目的不同，應(yīng)當包括會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。值得強調(diào)的是，內(nèi)部會計控制和管理控制只有相互結(jié)合才能取得良好的控制效果。目前，在大部分企業(yè)中，重視對資產(chǎn)的核算而忽視對資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生；重視對會計核算差錯的查處而忽視對經(jīng)濟活動和經(jīng)營活動的系統(tǒng)控制，不能及時發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟效益的潛在問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益長年在低水平狀態(tài)徘徊，凡此種種，都是內(nèi)部會計控制設(shè)置不夠科學(xué)所產(chǎn)生的后果。
（三）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不利，貫徹落實流于形式
內(nèi)部會計控制制度的實施效果取決于兩個重要因數(shù)：一是控制系統(tǒng)本身狀態(tài)的有效性，二是控制系統(tǒng)的有效貫徹和執(zhí)行。目前，很多單位都制定了具體的內(nèi)部會計控制制度，有的還十分具體、堪稱完善，但在實際工作中卻束之高閣，形同虛設(shè)。導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度在實際運行時難以實現(xiàn)預(yù)期的目標。例如：按照財務(wù)制度規(guī)定，各單位的銀行印簽應(yīng)分別中出納和出納以外的會計或主管負責保管。而有的單位卻將支票及所有的印簽交中出納保管、給一些不良動機者制造了“方便”，出納私自提馭挪用資金現(xiàn)象時有發(fā)生、如有的單位重要空白憑證的購買使用，但不嚴格按繳銷制度執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)出以后不及時檢查登記其繳銷情況，久而久之使其各個環(huán)節(jié)脫節(jié)，無法明確相關(guān)人員的責任。
三、健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)部控制有效運行
從企業(yè)經(jīng)營者的角度看，內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)財產(chǎn)完全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的重要一種手段。
（二）突出董事會核心地位，保證內(nèi)部控制目標實現(xiàn)
董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表而存在的。而內(nèi)部控制是董事會為確保會計信息真實，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營者行為而實施的一種重要手段，因此可以看出，董事會不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業(yè)內(nèi)部控制體系中居核心地位。
但是在我國現(xiàn)階段，多數(shù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其體現(xiàn)為董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的后果是董事會和經(jīng)理班了之間權(quán)力、責任難以分清，導(dǎo)致公司治理機構(gòu)制衡力度降低，從而不得于內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運行。
要改變這種現(xiàn)象，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再者是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。
（三）建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有作用
從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部控制的目標盡管越來越呈現(xiàn)多元化，但是概括起來，可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保財產(chǎn)安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)管理水平。前一個層次是基礎(chǔ)和前提，后一個層次是提高和進步。這樣，預(yù)算就應(yīng)運而生，成為加強企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用的一種重要手段。但是在推行預(yù)算管理的過程中，需要注意：一是企業(yè)必須建立健全的預(yù)算管理組織；二是企業(yè)應(yīng)該有所側(cè)重，不能面面俱到；三是注重預(yù)算的執(zhí)行，使其能夠做到“有令必行”四是注重預(yù)算分析，加強預(yù)算結(jié)果的考核。
參考文獻：
[1] 鄧麗萍．會計信息化時代的會計內(nèi)部控制的探討[J]．市場論壇．2006年2月
[2] 陳立新．電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制分析[J]．山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報．2006年2月
[3] 林朝華，唐予華．內(nèi)部控制若干理論[J]．上海會計．2004年6月
[4] 崔洪濤，蘇啟健等．內(nèi)部審計理論與實務(wù)[J]．中國審計出版社．2004年
