黑龍江財會2001. 9
會計核算制度改革探討
董曉秀 王麗華
隨著市場經濟體系的逐步建立，證券市場、股票市場、期貨市場、生產資料市場、房地產市場逐步發(fā)達和完善，伴之而起的各種價格信息中心、信息報價系統(tǒng)等市場價格媒體逐步進入經濟生活。市場價值機制逐步形成并日益發(fā)揮出區(qū)域性調控和資源配置的導向功能；會計政策適時選擇市場價格的表現(xiàn)形式已成必然，因而，要使會計核算制度順應時發(fā)表展的需要，就必須進行改革。
一、會計核算制度改革的動因
第一，為進一步提高會計信息的真實性和完整性。1993年，財政部對會計核算制度作過重大改革，但依然保留了十多個行業(yè)的會計制度，同時還保留有外商投資企業(yè)會計制度，再后來又制定了適應股份有限公司的《股份有限公司會計制度》以及適應個體工商戶的《個體工商戶會計制度》等等。除《股份有限公司會計制度》外。分行業(yè)會計核算制度仍帶有計劃經濟色彩。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，企業(yè)據此進行會計核算，客觀上難以確保會計信息質量的提高。
第二，為進一步提高企業(yè)之間會計信息的可比性?，F(xiàn)行會計核算制度分門別類過多，而且在會計政策規(guī)定方面還存在口徑不一致的現(xiàn)象。比如涉及壞賬核算的會計政策，股份有限公司與非股份有限公司就存在較大差別。這種情況的存在，造成適用不同會計核算制度的企業(yè)所提供的會計信息不可比，客觀上削弱了會計信息的有用性。
第三，為更切合企業(yè)生產經營的實際。比如，在一個企業(yè)集團內部、很可能因為經營活動多樣化以及多種經濟成分并存而不得不使用若干項行業(yè)會計核算制度。這不僅給企業(yè)日常會計核算帶來許多不便，還可能給企業(yè)合并報表造成困難，影響合并報表數據的可信性，削弱合并報表的意義。
二、新會計核算制度框架的建立
新會計核算制度應包括企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度、小規(guī)模企業(yè)會計核算制度以及金融企業(yè)會計核算制度。就企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度和小規(guī)模企業(yè)會計核算制度而言，其框架應分為兩個層次。第一個層次是具有各行業(yè)企業(yè)共性特征的會計科目使用說明和會計報表編制說明，這是新會計核算制度的主體，適用于各行業(yè)企業(yè)。第二個層次是具有企業(yè)個性特征的核算方法，這是新會計制度不可缺少的組成部分。其內容主要是具有個性特征的行業(yè)核算規(guī)范，重點是行
業(yè)收入、費用核算方法，分別適用于不同行業(yè)的企業(yè)。按這個框架設計的會計核算制度，既能充分體現(xiàn)各類企業(yè)會計核算業(yè)務的共性特征，又兼顧不同行業(yè)企業(yè)的個性特點，因此具有廣泛的適應性、實用性和可操作性。
別外，改革中應正確處理好新會計核算制度與企業(yè)會計準則的關系。會計核算制度與會計準則終將殊途同歸，但在現(xiàn)階段和今后相當長的一個時期內，兩者會并存，并將指導企業(yè)具體的會計核算，所以應正確處理好新會計核算制度與企業(yè)會計準則之間的關系。
