摘要：企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對提高企業(yè)利潤水平和競爭力都有積極作用。高新技術(shù)企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力乃至促進(jìn)我國整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有一定的積極意義。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；全生命周期
進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場兩方面的挑戰(zhàn)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。高科技企業(yè)通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利，最大限度的獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從稅收對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。
1 高新技術(shù)企業(yè)與稅收籌劃
1.1 高新技術(shù)企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。高新技術(shù)的本質(zhì)是一種全新的創(chuàng)新活動(dòng)，如果其商業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化能夠成功，則必然會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)帶來高收益或高增值。高新技術(shù)企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)能否獲得成功，首先取決于它是否有高水平的技術(shù)資源，是否有高效智力和創(chuàng)新能力的人才。高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技人才要高出數(shù)倍以上，工人的技術(shù)素質(zhì)要高很多。(2)高新技術(shù)企業(yè)需要很高的投入。高新技術(shù)研究開發(fā)以及將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，這是由高新技術(shù)知識(shí)密集、技術(shù)密集的特點(diǎn)決定的，也和高新技術(shù)企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)。(3)高新技術(shù)企業(yè)在本質(zhì)上是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)性企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)可視為：預(yù)期的技術(shù)開發(fā)是否能如期滿足預(yù)定的技術(shù)工程規(guī)范；商業(yè)用途的開發(fā)及推廣，在生產(chǎn)、成本和開業(yè)時(shí)機(jī)上是否可行；產(chǎn)品上市之后銷路是否能順利打開；企業(yè)的組織資源和管理技術(shù)能否適應(yīng)企業(yè)的快速增長或承受并渡過企業(yè)危機(jī)。(4)高新技術(shù)企業(yè)具有高收益或高增值性。
1.2 稅收籌劃
稅收籌劃是在納稅約束的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，使企業(yè)的稅后利潤最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化。最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，稅收負(fù)擔(dān)的減少并不等于資本收益的增加，有時(shí)一味地追求稅負(fù)最輕會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的減少。其也包含以下方面的特點(diǎn)：(1)稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人;(2)稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到;(3)稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個(gè)條件，才能說是稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，從而取得稅后利益的最大化。這樣定義的原因在于對稅收籌劃目標(biāo)的界定的認(rèn)識(shí)上。
2 高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
2.1 稅收的非中性為稅收籌劃提供前提
稅收中性是指國家征稅應(yīng)避免干擾市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。然而，稅收中性只是稅制設(shè)計(jì)的一般原則，在實(shí)踐中，稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，為實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，往往對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行有差別的稅收政策，使得稅收制度呈現(xiàn)出非中性。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營交易行為呈現(xiàn)多樣化趨勢，在稅制的非中性和納稅的滯后性的前提下，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，納稅人就有可能對其納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前的安排。不同的事前安排導(dǎo)致的納稅人的稅負(fù)不同，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不同，稅收籌劃也就成為可能。
2.2 依法治稅為稅收籌劃提供了保障
依法治稅是當(dāng)今稅收大環(huán)境中一個(gè)不變的主題，是政府依照法律的相關(guān)規(guī)定制定稅法、依法征稅、依法進(jìn)行稅收管理。新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條明確規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?依法治稅既保證了國家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)了納稅主體依法納稅的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對其經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，取得任何經(jīng)濟(jì)利益，都將得到法律的承認(rèn)和保護(hù)，依法治稅為企業(yè)稅收籌劃提供了法律保障。近年來，在依法治國的大方針下，我國的依法治稅工作取得了相當(dāng)大的進(jìn)展，這也有利于我國企業(yè)稅收籌劃的健康、快速發(fā)展。
2.3 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立使稅收籌劃成為需求
從根本上講，企業(yè)之所以開展稅收籌劃活動(dòng)，首先是出于對其自身經(jīng)濟(jì)利益的追逐。這符合“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，這種假設(shè)的前提在于完備的市場經(jīng)濟(jì)體制。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)真正成為市場的主體，享受獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的競爭中必然產(chǎn)生對成本控制的需求。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出自然也在考慮之列。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)對稅收籌劃有了內(nèi)在的需求，這也是企業(yè)稅收籌劃得以存在和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。
3 基于高新技術(shù)企業(yè)全生命周期的稅收籌劃方案
稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有決策與實(shí)施控制兩個(gè)重要階段，即稅收籌劃方案的制定和方案的實(shí)施。稅收籌劃方案的制定是整個(gè)企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。下面將以高新技術(shù)企業(yè)的生命周期為線索，選取具有高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)的經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃決策，制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。
3.1 企業(yè)經(jīng)營地選擇的稅收籌劃
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件相當(dāng)嚴(yán)格，程序也并不簡單。嚴(yán)格的條件不是每一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)能夠達(dá)到，因而不是每一個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)都能被認(rèn)定，享受到相應(yīng)的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策。同時(shí)企業(yè)申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)需要花費(fèi)一定的成本。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)一般設(shè)在科技和經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。我國現(xiàn)有的國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)共有53個(gè)，主要分布在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省會(huì)城市和沿海城市。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施完備，高素質(zhì)的人才密集，這些都有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。將西部地區(qū)、民族自治地區(qū)、老少邊窮地區(qū)選擇作為經(jīng)營地雖然可以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，勞動(dòng)力等其他成本相對較低，但這些地區(qū)一般位于西部較落后地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為落后，人才較為匾乏。高新技術(shù)企業(yè)在選擇經(jīng)營地時(shí)要重視稅收這一重要因素，同時(shí)也要考慮自身的特殊性。一般來說，將企業(yè)經(jīng)營地選擇在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)獲取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，對企業(yè)的發(fā)展是較有利的，既取得了企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，同時(shí)還獲得了優(yōu)惠的稅收政策。
3.2 企業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)常性和高投入特點(diǎn)以及鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)的稅收政策為技術(shù)研發(fā)稅收籌劃提供了廣闊的空間。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)“三新”開發(fā)費(fèi)用的“加計(jì)扣除”要具備兩個(gè)條件：其一為企業(yè)有利潤，這里的利潤是指未包括加計(jì)扣除的應(yīng)納稅所得額:其二為“三新”開發(fā)費(fèi)用年遞增達(dá)到10%。如果企業(yè)的“三新”開發(fā)費(fèi)用年遞增達(dá)不到10%，則該年度就無法享受“加計(jì)扣除”的稅收優(yōu)惠。因此，合理預(yù)計(jì)“三新”開發(fā)費(fèi)用的年度支出顯得尤其重要。所以企業(yè)可以在不影響技術(shù)開發(fā)進(jìn)度的前提下確定好總的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出，通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整各年技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的支出，達(dá)到充分享受稅收優(yōu)惠，獲取最多稅收利益的目的。
3.3 企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的稅收籌劃
為了迅速發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國對高新技術(shù)相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口給予免稅優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備時(shí)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策。主要的惠政策有：(1)對經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(2)對國家批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(3)對經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備和儀器，除國家規(guī)定不予免稅的進(jìn)口商品外，從2000年7月1日起，免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備時(shí)，要對以上相關(guān)的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策充分的了解，便于在設(shè)備進(jìn)口時(shí)申請免稅，減少企業(yè)的支出。
3.4 企業(yè)利用再投資抵免優(yōu)惠的稅收籌劃
再投資退稅是國家鼓勵(lì)外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一向重要優(yōu)惠措施，也是外國投資者在其投資的企業(yè)減免稅期滿，開始進(jìn)入征稅期時(shí)所關(guān)心的一向政策。再投資抵免優(yōu)惠的所得稅籌劃的政策依據(jù):根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資木，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分己繳納所得稅的40%的稅款。
總之，高新技術(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的主要載體，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起著舉足輕重的作用。對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，它有利于高新技術(shù)企業(yè)利潤水平和競爭力的提高。因此，對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題進(jìn)行研究有一定的現(xiàn)實(shí)意義.
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