摘要：有色金屬工業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中處于舉足輕重的地位。隨著有色金屬工業(yè)企業(yè)的不斷向前發(fā)展，其內(nèi)部控制過程中暴露的問題越來越多，如內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、會計信息失真，內(nèi)部會計控制機制不健全，內(nèi)部審計部門獨立性不強等。因此，有色金屬工業(yè)企業(yè)需建立一個有效的內(nèi)部會計控制體系來加強和完善其內(nèi)部控制，增強企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞：有色金屬工業(yè)；工業(yè)會計；內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。隨著我國加入WTO，來自外界的激烈競爭，我國有色金屬工業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大。有色金屬工業(yè)企業(yè)如何提高自身的競爭力，如何在激烈的競爭中立于不敗之地，是我國金屬工業(yè)企業(yè)面臨的主要問題。
1 有色金屬工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
我國絕大多數(shù)有色金屬工業(yè)企業(yè)原屬國有企業(yè)，在計劃經(jīng)濟體制下，經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成了一套本行業(yè)行之有效的管理模式，也建立了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實，管理程序嚴(yán)格，政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。多數(shù)有色金屬工業(yè)企業(yè)現(xiàn)已經(jīng)改制為股份制公司，目前的組織結(jié)構(gòu)基本是脫胎于原有的計劃經(jīng)濟模式，整個組織機構(gòu)信息溝通不靈，反應(yīng)遲鈍，不利于發(fā)揮內(nèi)部控制的職能，特別是內(nèi)部會計控制弱化，缺乏科學(xué)性和合理性。具體表現(xiàn)在。
1.1 機構(gòu)設(shè)置不合理
有色金屬工業(yè)企業(yè)目前財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，基本上是基于組織機構(gòu)來設(shè)立的，構(gòu)建時并沒有過多地從如何加強內(nèi)部會計控制來考慮。會計機構(gòu)分為兩個層次:第一層次為有色金屬工業(yè)企業(yè)財務(wù)科，負責(zé)企業(yè)的日常財務(wù)管理和會計核算、成本核算及分析工作，編制本單位的財務(wù)報表，各部門不單獨進行財務(wù)核算。第二層次為各個控股公司財務(wù)科，負責(zé)本公司的日常財務(wù)核算。兩個層次的財務(wù)部門在事實上分別屬于不同的利益主體，雖然在業(yè)務(wù)方面存在著上下級關(guān)系，但在管理上卻對所屬財務(wù)機構(gòu)缺乏必要的約束力和控制，這些財務(wù)機構(gòu)基本上是從本單位的利益出發(fā)，并未從全局的利益角度考慮問題。
1.2 會計信息失真
會計信息系統(tǒng)是每個單位建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經(jīng)營人員和會計人員不但掌握和控制著企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息源，而且控制著企業(yè)內(nèi)部管理情況的信息源。但是，一些有色金屬工業(yè)企業(yè)的會計信息系統(tǒng)卻未能有效保證信息溝通，許多會計信息系統(tǒng)由領(lǐng)導(dǎo)隨意控制，資金有時被無計劃挪用。同時制定的會計制度的可選擇性和不確定性也給領(lǐng)導(dǎo)和會計人員留下余地，成為實施內(nèi)部人控制的有利條件。
1.3 內(nèi)部會計控制機制不健全
有色金屬工業(yè)企業(yè)管理層次雖然不多，只有兩層管理機構(gòu)，但是第二層次的部門科室之間的信息基本沒有溝通，不利于整個企業(yè)在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。同時企業(yè)自我防范、自我約束機制尚未建立起來，習(xí)慣用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會計控制制度，用經(jīng)驗代替制度，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，己經(jīng)建立的內(nèi)部會計制度成了一種形式，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
1.4 內(nèi)部審計部門獨立性不強
內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，通過內(nèi)部審計，采取科學(xué)有效的方法進行檢查與評價，是內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的有力保障。但是內(nèi)部審計工作在部分有色金屬工業(yè)企業(yè)沒有得到真正的重視，從而造成了內(nèi)部審計的作用基本流于形式，極大地影響了內(nèi)部會計控制功效的發(fā)揮。
2有色金屬工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建措施
在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，有色金屬工業(yè)企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本企業(yè)會計工作的實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。
2.1 組織機構(gòu)控制
有色金屬工業(yè)企業(yè)應(yīng)健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。一是公司治理結(jié)構(gòu)，公司下應(yīng)設(shè)董事會及與董事會并列的監(jiān)事會，主要監(jiān)督檢查董事會的決議執(zhí)行情況，董事會下設(shè)經(jīng)理層;二是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)理層下設(shè)的管理部門應(yīng)涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)、人事、財務(wù)、監(jiān)督等部門，各部門既相互獨立又相互制約。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定應(yīng)由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)部門負責(zé)人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計人員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算、編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款，前后須經(jīng)4人分工負責(zé)處理，從而保證了企業(yè)的資產(chǎn)安全。
2.2 會計信息控制
有色金屬工業(yè)企業(yè)應(yīng)對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
2.3 內(nèi)部控制制度
有色金屬工業(yè)企業(yè)的主要不相容職務(wù)有授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督職務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管、會計記錄、審核監(jiān)督三職務(wù)都要分離，財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)分離。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負責(zé);倉庫材料明細賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬;管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單?，F(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也屬于防錯防弊的內(nèi)部控制制度范疇。
2.4 內(nèi)部審計控制
企業(yè)要建立獨立的審計部門，審計部是董事會審計委員會的辦事機構(gòu)，直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作。審計委員會與內(nèi)部審計部門每年至少召開一次會議，根據(jù)工作需要可增加會議頻率。內(nèi)部審計負責(zé)人與審計委員會有直接的匯報關(guān)系。審計委員會負責(zé)內(nèi)審負責(zé)人的任命和薪酬。審計委員會審閱和批準(zhǔn)內(nèi)部審計的預(yù)算、人員級別和內(nèi)審計劃，并在全年定期獲知內(nèi)審計劃的執(zhí)行情況。內(nèi)審人員不執(zhí)行任何業(yè)務(wù)或管理職能。內(nèi)審部門根據(jù)公認的行業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄩ_展審計工作。公司內(nèi)審部門建立了內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計文書格式。內(nèi)審部門建立完善內(nèi)部審計程序，包括建立內(nèi)部控制、系統(tǒng)審計等的審計程序和內(nèi)部審計報告程序，同時在各個層面建立了正式的質(zhì)量控制程序，以確保高質(zhì)量的審計工作，例如:單個報告的審核，審計負責(zé)人的定期審核，年度部門評估或定期外部評價。內(nèi)部審計機構(gòu)對單位財務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實性，規(guī)章、制度及管理辦法的健全性、合理性和有效性，公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況，公司資源使用的效益和效率，主管領(lǐng)導(dǎo)安排及相關(guān)部門委托的其他事項實施審計并出具報告。
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