但是隨著技術的發(fā)展，特別是在高新技術產(chǎn)業(yè)中，由于產(chǎn)品品種多樣化，生產(chǎn)技術復雜化，人工成本漸漸減少，間接成本占據(jù)了成本的絕大部分比重，數(shù)額急劇上升。這樣一來，影響分配標準的因素也更加復雜，要合理的選擇分配標準更是難上加難。也就是說在高新科技企業(yè)中如果仍舊采用傳統(tǒng)的全成本法，其技術、規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)的復雜程度產(chǎn)品和成本之間的聯(lián)系等因素在成本中都無法正確的反映出來。長期以往，成本信息會嚴重扭曲，以成本信息為基礎經(jīng)營決策就會失去科學性和可靠性，決策失誤會給企業(yè)帶來不可估量和不可挽回的損失。
1.資源消耗會計的概述
資源消耗會計簡稱RCA，是一種來自美國的新型成本核算方法。是作業(yè)成本法的延伸與改進，是當前成本核算的最新發(fā)展趨勢。
1.1 資源消耗會計的核算特點
1.1.1 核算對象
RCA主要針對的核算對象是資源，RCA認為企業(yè)存在服務于其他資源的資源，所以核算對象除了服務于作業(yè)的資源外，資源交互消耗也要計入成本之中。
1.1.2 核算方法與核算過程
采用RCA時，首先要根據(jù)資源動因?qū)ふ屹Y源結集點，每一結集點就相當于一個“成本中心”，每個成本中心都有唯一成本對象和成本動因，和唯一的產(chǎn)出計量單位。結集后的資源成本會依據(jù)資源動因分配到固定的作業(yè)區(qū)域，作業(yè)領域的劃分則是依據(jù)成本動因，分配后的資源最后總計到產(chǎn)品成本中。簡單來說，RCA的核算過程是：結集點—作業(yè)—產(chǎn)品。在結集點向作業(yè)環(huán)節(jié)流動的過程中，量化指標是非貨幣性的，在作業(yè)領域向產(chǎn)品環(huán)節(jié)流動的過程采用貨幣最為量化指標。這種產(chǎn)出計量與貨幣計算的分離充分體現(xiàn)了資源消耗和成本核算之間互為前提和相互體現(xiàn)的關系。
1.2 資源消耗會計的優(yōu)點
RCA可以滿足企業(yè)在復雜環(huán)境中對成本管理的需求，可以說RCA是對現(xiàn)有的成本管理方法的總結和延伸，是對所有成本核算方法的整合，就如同很多企業(yè)利用ERP系統(tǒng)來整合數(shù)據(jù)一樣。資源消耗會計也可以為企業(yè)提供一套可整合的成本管理方案。從企業(yè)應用的角度來看，RCA的優(yōu)點體現(xiàn)在如下幾方面：第一，RCA具有更精確的成本分配能力，并可以利用相關成本進行資源規(guī)劃。第二，RCA對資源類型有著更好的了解，可以實現(xiàn)將成本更加合理的分配到特定的產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程之中。第三可在未耗用理論的基礎上獲得閑置產(chǎn)能的數(shù)量。第四，通過重置成本折舊，解決了類似資源和類似產(chǎn)品分配不平等的問題。第五，在本質(zhì)基礎上對資源消耗有更好的認識，可利用現(xiàn)有信息增強企業(yè)管理層的決策能力。
1.3 資源消耗會計的不足
當然任何事物都不可能是完美的，每一種成本管理方法都會或多或少的存在缺陷，RCA也是一樣。這種不足體現(xiàn)為：第一,RCA的焦點在個人得失，而不是團隊責任，過分關注局部調(diào)整而不重視整體優(yōu)化。第二，就決策而言，RCA提供給管理者的只是些短期的邊緣信息，適合短期作戰(zhàn)的企業(yè)。若企業(yè)有長期發(fā)展戰(zhàn)略，就需要另外獲取大量的信息，但是建立信息需要花費大量的成本，而且還需要做好后期更新和維護工作，代價甚是昂貴。
2. 資源消耗會計在高新技術企業(yè)的應用
2.1 現(xiàn)行成本的比較與選擇
企業(yè)承受的最大損失可理解為玻璃價值，對剝離價值的解釋有三種：可變現(xiàn)凈值（NRV）、現(xiàn)行成本(CC)和凈現(xiàn)值（NPV），以上三種解釋在企業(yè)運營中可能出現(xiàn)六種不同的排列情況：1.NPV>NRV>CC，2.NRV>NPV>CC，3.NRV>CC>NPV 4.NPV>CC>NRV ，5.CC>NRV>NPV，6.CC>NPV>NRV 。以上情況從1到4，都意味著在未來，資產(chǎn)會給企業(yè)帶來更加豐厚的收益，所以資產(chǎn)重置是一個不錯的選擇。在這四種情況范圍之內(nèi)，現(xiàn)行成本可以在再生產(chǎn)和重置兩個處理途徑之間進行選擇。二者是不同的，主要區(qū)別在于是否考慮到勞動生產(chǎn)率水平和技術水平的提高，現(xiàn)行再生產(chǎn)成本無需考慮這些問題，但是現(xiàn)行重置成本是一定要考慮這些資產(chǎn)的無形磨損因素的。是選擇現(xiàn)行重置成本作為折舊計算的基礎還是選擇以調(diào)整后的現(xiàn)行再生產(chǎn)成本作為折舊計算的基礎，全憑企業(yè)管理者的偏好。建議企業(yè)在設備革新空間有限的情況下，選擇后者作為折舊計算的基礎。因為，在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)會有一個具體的通貨膨脹指數(shù)，為現(xiàn)行再生產(chǎn)成本估算提供了一個既經(jīng)濟又實用的方法，我們可以稱之為“指數(shù)法”。而且，用指數(shù)法鏈接資產(chǎn)歷史成本，對于保持歷史成本的可靠性也是非常有利的。如果，企業(yè)的技術革新空間很大，變革十分明顯，管理者希望最大限度的保持現(xiàn)有資產(chǎn)的使用潛力，在現(xiàn)有資產(chǎn)的使用壽命結束時將這些資產(chǎn)淘汰并以最好的同類資產(chǎn)來頂替，這種情況下，選擇現(xiàn)行重置成本作為折舊計算的基礎再合適不過 。無論選擇哪種成本作為折舊基礎，都需要通過職業(yè)能力進行主觀判斷，很顯然在第五和第六種情況中，資產(chǎn)的凈現(xiàn)值和可變現(xiàn)值都是低于成本的，此時選擇資產(chǎn)重置顯然是不明智的。
2.2 現(xiàn)行成本的折舊計算
同樣是在1到4的情況范圍內(nèi)，折舊就算的基礎應當是現(xiàn)行成本，我們假設某企業(yè)將要購買現(xiàn)在市面上最好的產(chǎn)品替換掉企業(yè)原有的或是正在使用的資產(chǎn)，而且計算折舊的基礎是現(xiàn)行重置成本，那么這個計算現(xiàn)行折舊成本的方法可能是迄今為止最為復雜的折舊計算方法，因為在計過程中謳歌必須要根據(jù)所購買資產(chǎn)的優(yōu)點和缺點進行價格調(diào)整，優(yōu)點缺點的比較對象是被淘汰下來的那部分資產(chǎn)，包括使用壽命的對比、性能對比、運行成本和運行速度的對比等等。上述排列關系的第五種情況中，凈現(xiàn)值是公司遭受的最大損失，應當將凈現(xiàn)值作為計算折舊的依據(jù)。但是不能排除凈現(xiàn)值在估算是摻雜了很多主觀因素，包括對未來現(xiàn)金流量的預測和折現(xiàn)成本的選擇等等。
3. 資源消耗會計對高新技術企業(yè)的積極意義
作為一種新興成本管理方法，RCA的應用意味著成本管理體系的又一次革新，一方面，RCA對成本管理思想進行了進一步的補充和完善，另一方面，通過引入RCA企業(yè)的信息化建設取得了顯著成效，特別是已經(jīng)引入ERP系統(tǒng)的企業(yè)而言，RCA系統(tǒng)的引入實現(xiàn)了信息與管理的完美結合，使得的成本管理水平迅速的成長起來。盡管RCA在理論和實務上尚且存在一些不足，但是其積極意義是顯著的、不可否認的。RCA的積極意義具體表現(xiàn)如下：
3.1 促進了管理會計的國際化發(fā)展
以資源為導向是RCA的主要思想，美國提出RCA主張管理思想的創(chuàng)新，現(xiàn)如今這種思想已經(jīng)從美國蔓延到整個歐洲。國際高級聯(lián)合會專門為了資源會計消耗的討論成立了研究小組，該小組以資源消耗會計這種新型的成本管理模式為中心開展工作，希望將這種成本管理方法推廣全球。RCA增加了資源消耗的責任機制，充分的體現(xiàn)出成本管理體系的綜合性、復雜性和多樣性。如果能將RCA的新理念制作成會計軟件，就可以被更多的企業(yè)所接受、所使用，商業(yè)化和用戶化的發(fā)展模式對于促進RCA的普及和推廣具有一定的現(xiàn)實意義。
3.2 促進實務界成本會計創(chuàng)新
邊際成本法之所以受到廣大 企業(yè)的重視，是因為其以ERP系統(tǒng)SAP的身份走遍了全球，得到了普及。一旦得到廣泛的認可，有大量的應用意愿出現(xiàn)，軟件開發(fā)這一階段應該說是順其自然的，這是管理思想發(fā)展到一定階段的成果，也是對廣大商家需求的反應。有學者認為，美國的成本會計和管理會計在實務上存在一定的交叉點，這種業(yè)務交叉不利于責任控制，所以適當就借鑒德國的成功方法是非常必要的。即能夠處理好業(yè)績計量和管理界限的方法。如“彈性邊際成本法”和“作業(yè)成本法”的融合，在實務實踐中最能感受到二者結合的必要性，因為在二者的互相補充和相互作用下，一個部門的職責可以充分的從成本中心的劃分和分配中反映出來，這對于加強責任控制是非常有利的。除此之外，在二者默契的配合下，企業(yè)成本管理效率得以快速提升。
結論
現(xiàn)有的經(jīng)濟時代，知識是時代的主體。隨著經(jīng)濟全球化和一體化進程的加快，“改革”成為當今社會經(jīng)濟發(fā)展的主旋律。相較于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術企業(yè)的特點是知識密集化、技術密集化和人才密集化，企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標是不斷的創(chuàng)新，在創(chuàng)新中謀求生存和發(fā)展。在看到高新技術企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢的同時，也要看到在激烈的市場競爭中，此類企業(yè)是否具備應對經(jīng)營環(huán)境迅速變化的能力。B公司在資金管理和承擔經(jīng)營風險方面已經(jīng)暴露出不足之處，所以才會有內(nèi)部人士提出改革成本管理方法的建議。正是在這種背景下，新型的資源消耗會計成本法被提上日程，對于諸如B公司這類的高新技術企業(yè)，在成本管理上務必要與時俱進，采用最新的，最能符合現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境并且最符合企業(yè)自身條件的成本管理方法。做好成本控制工作，在激烈的市場競爭中獲得成本優(yōu)勢。
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