摘要：近年來(lái)高校出現(xiàn)了一些違法違紀(jì)行為和經(jīng)濟(jì)案件，造成高校國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失，影響了正常教學(xué)秩序。這使眾多高校意識(shí)到，如何有效解決當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)高等教育的促進(jìn)作用，加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高管理水平，提高資金使用效率，成為當(dāng)前高校面對(duì)的一個(gè)迫切而重要的課題。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 現(xiàn)狀 問(wèn)題 保障措施
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全
目前，我國(guó)大部分高校都已經(jīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但很多高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠健全也不完善，還存在著很多漏洞。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工不明確、權(quán)限不清，缺乏相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的相關(guān)機(jī)制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容不全面；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不健全等。這些問(wèn)題的存在給高校帶來(lái)了不良后果：1、嚴(yán)重的支出費(fèi)用項(xiàng)目失控。如：對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、車輛維持費(fèi)缺乏有效的內(nèi)控制度，導(dǎo)致這些費(fèi)用逐年上升，擠占教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。2、財(cái)會(huì)人員貪污、挪用公款現(xiàn)象偶有發(fā)生。3、財(cái)產(chǎn)物資安全內(nèi)部控制不力。特別是對(duì)固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、短缺、改造等都不做賬務(wù)處理，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。4、貨幣資金控制薄弱，大部分高校都有設(shè)立“小金庫(kù)”的現(xiàn)象存在。5、會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和完整性，會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到保證。
（二）預(yù)算管理不完善
高校財(cái)務(wù)預(yù)算，是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，是指導(dǎo)和考核高校財(cái)務(wù)活動(dòng)情況的標(biāo)準(zhǔn)性文件。財(cái)務(wù)預(yù)算是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)之一。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員主要應(yīng)從財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、批準(zhǔn)、執(zhí)行、檢查、考評(píng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中的虛假、任意開(kāi)支、超支或者無(wú)預(yù)算開(kāi)支等問(wèn)題。但當(dāng)前相當(dāng)一部分高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，或徒于形式。一般高校僅僅限于依據(jù)上年或財(cái)政預(yù)算撥款來(lái)進(jìn)行“估算”，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序，存在預(yù)算范圍不全、內(nèi)容不實(shí)、執(zhí)行不力和約束軟化等問(wèn)題。
（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制
當(dāng)前，不少高校擴(kuò)大規(guī)模、舉債建設(shè)，債務(wù)沉重的問(wèn)題非常嚴(yán)重，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日益增長(zhǎng)和逐步顯現(xiàn)，這將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一個(gè)隱患。高校長(zhǎng)期以來(lái)的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，籌資渠道較為單一，在國(guó)家財(cái)政撥款有限和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以提高的前提下，向銀行貸款獲取發(fā)展資金已成為眾多高校籌資的一條重要渠道。高校通過(guò)貸款方式，來(lái)建設(shè)校園、改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)、引進(jìn)人才、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備、圖書等，不斷增強(qiáng)學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力。但部分高校建設(shè)對(duì)于銀行貸款依賴過(guò)度，建設(shè)資金中一般有大部分靠貸款，存在很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橘J款到期必須償還本息，如果貸款規(guī)模過(guò)大，超過(guò)高校資金承受能力，就會(huì)影響高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而每年巨額的利息支出將進(jìn)一步加劇財(cái)務(wù)緊張狀況，一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，高校便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困難。但部分高校的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)控力度不夠。
（四）忽視內(nèi)部審計(jì)
目前，我國(guó)絕大多數(shù)高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尚處在發(fā)展完善時(shí)期，雖然高校幾乎都建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不少高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，未能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。有的高校財(cái)務(wù)部門未設(shè)立稽核崗位，有的高校雖設(shè)有內(nèi)部稽核，但職責(zé)不明確，同時(shí)也不能對(duì)高校日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)力量薄弱；高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，管理層認(rèn)為有些事情是審計(jì)人員不必知道的而不讓審計(jì)；缺乏完善的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺(jué)性和積極性受到影響；高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等方面沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，使審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一性和條理性。
二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
（一）加強(qiáng)預(yù)算控制和管理
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》制度頒布實(shí)施后，確立了高校實(shí)行“核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的新預(yù)算管理辦法。同時(shí)提出了高校“大收入、大支出”管理的概念。使高校預(yù)算涵養(yǎng)面更廣，內(nèi)容更豐富，充分體現(xiàn)了高等學(xué)校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下自主辦學(xué)的法人地位。
高校應(yīng)本著量入為出、勤儉節(jié)約、精打細(xì)算、收支平衡的原則，根據(jù)上級(jí)下達(dá)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)和自身的財(cái)力，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金，據(jù)實(shí)編制預(yù)算。對(duì)于收入預(yù)算須采用有效措施，將應(yīng)取得的收入及時(shí)、足額地收納入賬，并監(jiān)督各項(xiàng)收入來(lái)源是否正當(dāng)、合法，是否存在截留、占用、挪用情況。對(duì)于支出，應(yīng)按“輕、重、緩、急”合理安排預(yù)算。對(duì)預(yù)算編列的支出，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許突破，實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批制度，限額以上實(shí)行集體審批、嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出，不能隨便調(diào)整和增加預(yù)算。同時(shí)要加強(qiáng)預(yù)算控制、分析和考核，做到不僅僅有事前的安排，還要進(jìn)行事中控制和事后控制，避免或減少不必要的錯(cuò)漏和偏差。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行分析，查明其發(fā)生原因，采取改進(jìn)措施，對(duì)執(zhí)行預(yù)算的各部門應(yīng)實(shí)行權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的考核和激勵(lì)機(jī)制，并由審計(jì)部門監(jiān)督執(zhí)行。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中規(guī)定：?jiǎn)挝灰L(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行。因此，高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證高校有一個(gè)優(yōu)化的資本結(jié)構(gòu)及合理的負(fù)債規(guī)模，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債來(lái)增加資金來(lái)源，又要注意防范過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。因此，建立規(guī)范的對(duì)外籌資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大籌資決策集體審議等制度，加強(qiáng)籌資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)上的控制，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。同時(shí)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相關(guān)量化指標(biāo)，分析和評(píng)價(jià)高校辦學(xué)資金使用的合理程度、財(cái)務(wù)管理水平和真實(shí)財(cái)務(wù)情況，及時(shí)提示隱性問(wèn)題，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)及連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警預(yù)報(bào)。促進(jìn)高校合理使用辦學(xué)資金，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的控制
人既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。人員素質(zhì)決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，因此，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低在高校內(nèi)部控制中起了一定的影響作用。有的高校即使建立了完善的內(nèi)部控制制度，如果會(huì)計(jì)人員素質(zhì)太差，也會(huì)因他們的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的管理與控制：一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高整體專業(yè)技術(shù)水平，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，和遵守道德規(guī)范，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛(ài)崗的精神，教育員工自覺(jué)地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制，相互監(jiān)督。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，可以監(jiān)督高校各部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果。因此，有必要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)：
首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由高校的行政一把手親自領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要給內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作提供足夠自主權(quán)和必要的資金、設(shè)施保障，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，加大審計(jì)硬軟件配備的投入，積極利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮其作用；
其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須自始至終參與內(nèi)部控制制度的制定，這樣，審計(jì)部門才能對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面的，整體的了解，在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要從微觀中看到宏觀意義，從業(yè)務(wù)中看到政治意義。要堅(jiān)持開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、基建和修繕工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，防止和杜絕違規(guī)違紀(jì)行為，確保教育資金的安全和有效使用。同時(shí)還可以對(duì)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行機(jī)制的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性建議；
第三，高校要建立剛性的、能夠行之有效的制度性規(guī)定，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有據(jù)可依，定期對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核和稽查；開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)，要從制度的完善、制度的執(zhí)行和制度的效果幾方面入手，既要審計(jì)財(cái)務(wù)控制制度，也要審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，以從源頭上改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)各高?？茖W(xué)規(guī)范管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四，要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)解決和糾正問(wèn)題。
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