摘要：增值稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，增值稅的稅收籌劃不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)獲取資金，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平。本文在探討值稅與稅收籌劃含義的基礎(chǔ)上，利用案例實(shí)證列舉了稅收籌劃在我國(guó)增值稅中的運(yùn)用，結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出建議，。
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；實(shí)例分析
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國(guó)越來(lái)越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使它們保持健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，其給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)在企業(yè)稅收中所占的比重較大。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率是在基本保持納稅人原有稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上，按不含稅價(jià)格換算過(guò)來(lái)的，原有的稅負(fù)水平本來(lái)就比較高，所以，換算的稅率仍處于一個(gè)比較高的水平，與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力不相匹配。與國(guó)際上推行增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的基本稅率也處于高水平。增值稅稅收政策在很大程度上制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，雖然在我國(guó)的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)，但也只屬于起步階段。無(wú)論在理論架構(gòu)上，還是在操作層面上針對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，我根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)、所學(xué)習(xí)的公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí)，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅稅收籌劃，提出了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問(wèn)題。
1 增值稅與稅收籌劃
1.1 增值稅的含義
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值稅這一概念可以從兩個(gè)方面來(lái)理解:第一，從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值稅是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物(包括勞務(wù))而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額:第二，從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。
1.2 稅收籌劃的含義
稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家的存在，稅收就必然存在。稅收籌劃又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開(kāi)展起來(lái)。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
2 企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析
2.1 增值稅納稅人類別的稅收籌劃
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)專票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易方法計(jì)算征收增值稅的。某小型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，于2006年5月成立，屬于增值稅一般納稅人。2008年該公司經(jīng)營(yíng)情況如下:全年銷售收入550萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元:企業(yè)從一小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料55萬(wàn)元，取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，稅額9.35萬(wàn)元，已經(jīng)稅控認(rèn)證并抵扣;企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)配件120萬(wàn)元，并取得專用發(fā)票，稅額20.4萬(wàn)元已抵扣。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查該企業(yè)的庫(kù)存商品及款項(xiàng)往來(lái)時(shí)發(fā)現(xiàn)向小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)取得的專用發(fā)票的問(wèn)題，因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為故意偷稅行為，企業(yè)受到重罰。而從一般納稅人處取得專票未認(rèn)證抵扣的作了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。此案可以看出，該企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃必須要合法、合理，財(cái)務(wù)人員要了解現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票的抵扣政策。從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣;從一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票必須在開(kāi)票之日起90日內(nèi)當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。企業(yè)以上繳稅行為違背現(xiàn)行稅法而造成少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進(jìn)行籌劃，否則會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。
2.2 增值稅納稅人發(fā)生混合銷售行為的稅收籌劃
某公司是一家中型煤炭生產(chǎn)銷售企業(yè)，屬增值稅一般納稅人。2008年銷售貨物取得不含稅收入2500萬(wàn)元，全年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額260萬(wàn)元，采取送貨上門(mén)的銷售方式，用自己的公司貨車(chē)來(lái)運(yùn)輸貨物共收取運(yùn)輸費(fèi)用150萬(wàn)元，該公司2007年應(yīng)納增值稅=2500*17%-260+150+(1+17%)X17%- 150-(1+17%)*7%=186.79-8.97=177.82萬(wàn)元。若該公司委托其他運(yùn)輸單位或個(gè)人的車(chē)輛來(lái)銷售貨物，則該公司2007年應(yīng)納增值稅=2500*17%260-150*7%=154.5萬(wàn)元。此案例可得出，該公司將貨物委托其他運(yùn)輸單位或個(gè)人的車(chē)輛來(lái)運(yùn)輸?shù)脑挘鶕?jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)銷貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以憑合法的運(yùn)費(fèi)票據(jù)按7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，那么該企業(yè)的增值稅負(fù)就低一些。
2.3 增值稅納稅人銷售方式的稅收籌劃
A公司是一煤炭公司的代理商，該公司委托當(dāng)?shù)氐慕灰资袌?chǎng)代銷該公司的煤炭，A公司與交易市場(chǎng)都屬增值稅一般納稅人。2008年3月發(fā)出一批價(jià)值50萬(wàn)(不含稅)煤炭給交易市場(chǎng)，次月收到代銷清單及全部貨款;5月發(fā)出一批價(jià)值80萬(wàn)(不含稅)煤炭給交易市場(chǎng);8月又發(fā)出一批價(jià)值75萬(wàn)(不含稅)煤炭給交易市場(chǎng);2008年12月收到8月份代銷75萬(wàn)商品的代銷清單及部分貨款60萬(wàn)，而5月發(fā)出商品既未收到貨款也未收到清單。A公司則計(jì)算2008年委托交易市場(chǎng)代銷應(yīng)納增值稅=50*17%+60*17%=18.7萬(wàn)元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查該企業(yè)的委托合同，5月發(fā)出商品在年底未計(jì)收入，因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)受到處罰。因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例規(guī)定，委托他人代銷貨物，對(duì)發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅。從此案中來(lái)看，A公司完全可避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。在《增值稅暫行條例》規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》更是明確了7種不同的銷售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)7種不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由此，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。納稅人可以據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃安排，并在銷售合同上具體反映，這樣不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益
3 加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1 完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境
鼓勵(lì)納稅人依法納稅、遵守稅法的最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它、保護(hù)它。因此，首先應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫(xiě)入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)，明確稅務(wù)籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種表現(xiàn)，消除一些人對(duì)稅務(wù)籌劃的偏見(jiàn)和誤解。其次，完善現(xiàn)行增值稅稅法，稅收權(quán)利與義務(wù)等等稅收基本問(wèn)題予以規(guī)范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據(jù)，這既有利于征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法，又有利于納稅人稅收籌劃的開(kāi)展。
3.2 加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，加入企業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系是提高納稅人、稅務(wù)中介人員的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。也明確了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)其行為的規(guī)范和約束，增強(qiáng)依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性。
3.3 協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來(lái)看是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面，是納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人。納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。
總之，稅收籌劃作為理財(cái)學(xué)的重要組成部分，它對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有積極的作用。隨著我國(guó)增值稅稅收類型從“生產(chǎn)型”到“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃在目前發(fā)展運(yùn)用的基礎(chǔ)上必將得到大力發(fā)展與完善。
