摘要：隨著事業(yè)單位改革的不斷深入發(fā)展，我國公立醫(yī)院由財政全額撥款過渡為差額撥款，并將逐步走向市場，實行自收自支。一些公立醫(yī)院為此經(jīng)濟(jì)入不敷出，惡性循環(huán)，危及到公立醫(yī)院得生存和發(fā)展。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使得醫(yī)療市場的激烈競爭，城市醫(yī)療服務(wù)能力的供大于求，職工醫(yī)療保險的實施，使患者的就醫(yī)范圍有了更大的選擇空間。因此，在新時期下，不斷降低公立醫(yī)院運行成本，減輕病人負(fù)擔(dān)是提高上述競爭力的關(guān)鍵。其中建立健全成本核算體系，有利于成本費用的科學(xué)歸集與分配，也是經(jīng)濟(jì)成本核算能夠順利進(jìn)行的有力保證。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；科室成本
長期以來，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，高投入，低效率、重收入、不計成本，對科室、項目和病種成本無準(zhǔn)確計量，即便手工統(tǒng)計也無法全面持久，難以避免無效用的成本耗費，這種計劃經(jīng)濟(jì)體制下的公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方式，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，嚴(yán)重影響著公立醫(yī)院的生存和發(fā)展。實施公立醫(yī)院全成本核算是解決上述問題的最佳途徑，也是保證公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
1 公立醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)建原則
公立醫(yī)院成本核算應(yīng)本著經(jīng)濟(jì)實用原則，注重對重要、關(guān)鍵或例外的因素進(jìn)行控制。成本核算的方法應(yīng)因地制宜，對不同的科室、不同的崗位和人員、不同成本采取不同的控制模式和方法。公立醫(yī)院成本是公立醫(yī)院員工某種活動的結(jié)果，只能由參與或有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，全體員工都負(fù)有成本責(zé)任。同時公立醫(yī)院成本核算應(yīng)注重統(tǒng)收統(tǒng)支原則，建立科室成本核算制度；科室經(jīng)濟(jì)效益與科室工資、獎金、福利及醫(yī)療成本消耗等支出掛鉤，實施以收定支，結(jié)余分成法。以經(jīng)濟(jì)效益，工作量化為基礎(chǔ)，醫(yī)療質(zhì)量為核心，統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，綜合目標(biāo)為主體的管理方法，將固定工資、津貼及年終目標(biāo)獎金、福利等與出勤率、工作質(zhì)量、工作效率、精神文明、等綜合評價，直接掛鉤核算到科室或個人。同時，考慮科室勞動強(qiáng)度、風(fēng)險程度、收費標(biāo)準(zhǔn)的差別作適當(dāng)調(diào)整。同時公立醫(yī)院應(yīng)以追求社會效益為最高準(zhǔn)則，以追求最佳的經(jīng)濟(jì)效益為保障，公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算是社會效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化的唯一途徑。在實施成本核算過程中，既要防止單純追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧社會效益的行為，也要防止為追求社會效益而不講經(jīng)濟(jì)效益的行為，只有二者有機(jī)結(jié)合，才能保證公立醫(yī)院健康有序的發(fā)展。
2 公立醫(yī)院全成本核算體系的構(gòu)建
2.1 構(gòu)建目標(biāo)
完成公立醫(yī)院科室成本核算、成本分析與預(yù)測、成本計劃與控制系統(tǒng)，制定成本核算報表。完成科室的績效管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定義、指標(biāo)分析、績效輔助分析，使得可以客觀的反映出科室的收支結(jié)余情況。優(yōu)化和完善公立醫(yī)院的績效管理，確定最優(yōu)化的獎金定義方案、獎金計算、獎金發(fā)放等功能。
2.2 構(gòu)建措施
2.2.1 建立健全成本核算組織
公立醫(yī)院成本核算是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，它涉及公立醫(yī)院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進(jìn)行，公立醫(yī)院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以經(jīng)濟(jì)核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到職工，從行政后勤到臨床醫(yī)技部門，全院全員，互相配合的成本核算系統(tǒng)。
2.2.2 做好成本核算的基礎(chǔ)工作
公立醫(yī)院在醫(yī)療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領(lǐng)發(fā)等制度。公立醫(yī)院內(nèi)部各種材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退都要認(rèn)真計量，并認(rèn)真填寫材料物質(zhì)流轉(zhuǎn)憑證，嚴(yán)格辦理好各種收發(fā)領(lǐng)退手續(xù)。對消耗量大的水電氣，應(yīng)由專職人員經(jīng)常檢修計量器具，保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確無誤。
2.2.3 制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格
公立醫(yī)院服務(wù)是一項復(fù)雜的社會勞動，為了完成某項醫(yī)療服務(wù)有時需要多個部門的配合與協(xié)助，為了明確公立醫(yī)院內(nèi)部各科室、班組的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公立醫(yī)院應(yīng)對物資在各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務(wù)采取內(nèi)部結(jié)算的形式進(jìn)行成本核算和管理。
2.2.5對成本費用進(jìn)行合理的歸集與分配
按照誰受益誰承擔(dān)費用的原則，公立醫(yī)院成本核算在歸集與分配費用時，應(yīng)按照各部門、科室、班組受益程度進(jìn)行。屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔(dān)的費用，根據(jù)實際情況按受益程度進(jìn)行分配，誰多受益，誰多承擔(dān)費用，做到分配合理，分?jǐn)偣健?br />
3 公立醫(yī)院全成本核算體系的具體核算方法-科室成本的核算
公立醫(yī)院科室成本核算是以公立醫(yī)院的科室作為成本責(zé)任中心計算其成本，是醫(yī)療項目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)。通過科室成本核算可以找出經(jīng)營問題的癥結(jié)所在，從而有利于改善經(jīng)營，為控制成本提供方便，是節(jié)省開支，減少衛(wèi)生資源浪費，加強(qiáng)公立醫(yī)院對科室醫(yī)療投入、產(chǎn)出管理的重要環(huán)節(jié)。
3..1 直接成本科室的核算
為了核算醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑加工的科室成本，在資金占用類設(shè)置“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”帳戶。借方記各項業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的費用;貸方記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)收支結(jié)余”帳戶后無余額?！搬t(yī)療服務(wù)成本”按臨床和檢查治療科室設(shè)一級明細(xì)帳戶?！八幤蜂N售成本”按藥劑科設(shè)一級明細(xì)帳戶；“制劑加工成本”控制劑產(chǎn)品設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類直接成本均采用多欄式明細(xì)帳核算。
3.2 間接成本科室的核算
為了核算后勤服務(wù)、科技信息、行政管理的科室成本，在資金占用類設(shè)置“后勤服務(wù)成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”帳戶。借方記業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項費用，貸方記配計入“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”數(shù)；月終無余額?！昂笄诜?wù)成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部門設(shè)置一級明細(xì)帳戶；“行政管理成本”按十一個費用項目下設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類間接成本均采用多欄式明細(xì)帳核算。
總之，2010年我國醫(yī)療行業(yè)將經(jīng)歷著一場根本性的變革，全面提升我國公立醫(yī)院成本核算管理與控制的水平，能促使我國公立醫(yī)院有效融入世界衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)的大舞臺，以求我國衛(wèi)生事業(yè)的更快更大發(fā)展。
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