摘要：利潤操縱是通過違規(guī)違法手段弄虛作假，人為造成利潤增加或減少的行為。不管是中小企業(yè)還是上市公司，利潤操縱的目的主要是經(jīng)濟(jì)利益，但具體又在操縱利潤的目的、特征及手段等方面有所區(qū)別。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 上市公司 利潤操縱
上市公司會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象主要為投資者、債權(quán)人、工商稅務(wù)部門及社會(huì)公眾；中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象主要為稅務(wù)部門、銀行及企業(yè)的內(nèi)部管理部門。服務(wù)于不同的對(duì)象使得中小企業(yè)的利潤操縱在目的、特征及手段上都與上市公司有所區(qū)別。
一、操縱目的不同
不管是中小企業(yè)，還是上市公司，操縱利潤的目的主要是經(jīng)濟(jì)利益，但具體又有所區(qū)別。
上市公司利潤操縱的目的主要有：⑴為了爭(zhēng)取上市資格,發(fā)行股票,籌集資金而操縱利潤。我國企業(yè)普遍存在資金短缺的問題，而發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金。因此，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，為了爭(zhēng)取上市資格就冒險(xiǎn)造假編造利潤數(shù)字。⑵為了爭(zhēng)取配股資格,更多籌集資金而操縱利潤。我國上市公司上市后再籌資的常用方式就是向原股東配股，但是證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股資格有嚴(yán)格的限制，如規(guī)定公司上市超過三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的最近3年的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上才能獲得配股資格，因此為了盡快獲得配股資格，一些上市公司就操縱利潤在凈資產(chǎn)收益率上做文章。⑶為了保住上市資格,避免被摘牌而操縱利潤。我國《公司法》規(guī)定：上市公司最近3年連續(xù)虧損的，由證券管理部門決定暫停其股票上市。上市公司一旦喪失上市資格，對(duì)股東、公司經(jīng)理、公司所在的地方政府無疑是巨大的損失，因此上市公司為了保住上市資格，避免被摘牌而操縱利潤。
中小企業(yè)利潤操縱的目的主要有：⑴為了偷稅漏稅而操縱利潤。一些中小企業(yè)從企業(yè)管理當(dāng)局個(gè)人利益出發(fā),在稅收上做文章,想方設(shè)法隱瞞收入,多報(bào)支出或損失,少交稅或不交稅,從而達(dá)到偷稅、漏稅的目的。⑵為了享受稅收優(yōu)惠而操縱利潤。中小企業(yè)中的絕大部分是非公有制企業(yè)（主要是外資企業(yè)和民營企業(yè)）,由于這些企業(yè)的利益與所有者的個(gè)人利益密切相關(guān)，而國家為了吸引外資,在稅收方面制定了許多優(yōu)惠政策，因此一些企業(yè)為了爭(zhēng)取到這些稅收優(yōu)惠政策而操縱利潤。⑶為了爭(zhēng)取銀行貸款而操縱利潤。銀行在向中小企業(yè)貸款時(shí)為了防范風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置了很多條件，其中最重要的是要求企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果必須良好。因此為了爭(zhēng)取到貸款，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員操縱利潤。
二、操縱特征不同
不同性質(zhì)企業(yè)利潤操縱的目的不同,其表現(xiàn)出來的利潤操縱行為也有不同的特征。一般情況下, 上市公司為了爭(zhēng)取到上市資格發(fā)行股票,籌集資金；為了爭(zhēng)取到配股資格更多籌集資金以及為了保住上市資格避免被摘牌,其在操縱利潤時(shí)大多是多列收入,少列費(fèi)用支出，從而制造虛假利潤搞虛盈實(shí)虧，以形成代理業(yè)績好的經(jīng)營形象，并以此尋求進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。而中小企業(yè)更多是為了偷稅漏稅、為了逃避債務(wù)，其在操縱利潤時(shí)大多是少列收入,多列費(fèi)用支出,從而隱瞞利潤搞虛虧實(shí)盈。
三、操縱手段不同
上市公司利潤操縱的手段多種多樣，主要有：⑴虛構(gòu)業(yè)務(wù)，包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、填制虛假發(fā)票等手段來調(diào)節(jié)利潤。⑵關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移利潤。上市公司關(guān)聯(lián)方利用協(xié)議定價(jià)這種最便攜的手段而交換資產(chǎn)、分?jǐn)傎M(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤。⑶減值準(zhǔn)備，蓄水調(diào)節(jié)。一些上市公司形式上按會(huì)計(jì)制度規(guī)定運(yùn)用預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式，實(shí)際上具有很強(qiáng)的目的性和傾向性，有的甚至將其視為利潤操縱的“蓄水池”。⑷收入費(fèi)用，虛假確認(rèn)。部分上市公司的利潤不是由主營業(yè)務(wù)形成，而是投機(jī)因素所得，收益中很大一塊是營業(yè)外收入和股票投資收益。有的上市公司為配合莊家的炒作，少計(jì)費(fèi)用和損失，不恰當(dāng)?shù)靥崆按_認(rèn)或制造收入或收益，利用銷售調(diào)整增加本期利潤，為了突擊達(dá)到一定的利潤總額，公司在報(bào)告日前做一筆假銷售，再于報(bào)告日后退貨，或采用推遲費(fèi)用入賬時(shí)間的辦法降低本期費(fèi)用。 ⑸虛擬資產(chǎn)，潛虧掛賬。一些上市公司為了虛增資產(chǎn)和利潤，通常對(duì)那些超過使用年限而無生產(chǎn)經(jīng)營能力的固定資產(chǎn)、滯銷毀損的存貨、三年以上的應(yīng)收賬款、應(yīng)注銷的待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，作為虛擬資產(chǎn)而持續(xù)掛賬。⑹股權(quán)投資，按需調(diào)整。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對(duì)于持有股權(quán)比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對(duì)于持有股權(quán)比率 20%以上的子公司采用權(quán)益法核算。核算方法不同，公司當(dāng)期利潤反映就不一樣，因此對(duì)于連年虧損的子公司，上市公司一般將其股權(quán)減持至 19%，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損；而對(duì)于盈利狀況較好的子公司，如股權(quán)比率在 20%以下，上市公司一般會(huì)尋求提高股權(quán)比率至 20%以上。
中小企業(yè)利潤操縱的手段主要有：⑴利用“管理費(fèi)用”賬戶操縱，增加費(fèi)用支出，減少企業(yè)盈利。管理費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的手段，主要是因?yàn)樗ǖ姆秶鷱V，界限不明確的各種支出都能列入管理費(fèi)中隱瞞起來，從而可以增加費(fèi)用，減少盈利。⑵利用固定資產(chǎn)折舊賬戶操縱，虛增成本，減少企業(yè)盈利。如企業(yè)為了調(diào)整成本、利潤，就隨意改變固定資產(chǎn)的折舊方法或變更折舊率，多提折舊。對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)仍提折舊，從而虛增成本費(fèi)用，削減利潤。⑶利用存貨項(xiàng)目操縱，人為地調(diào)高產(chǎn)品成本，減少企業(yè)盈利。如通過隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法來人為調(diào)整成本和利潤。⑷利用應(yīng)收項(xiàng)目操縱，達(dá)到隱瞞收入，偷逃稅款的目的。⑸利用應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目操縱。企業(yè)每月可按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi), 用于職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)和生活困難補(bǔ)助等, 由于應(yīng)付福利費(fèi)是對(duì)未來應(yīng)付款項(xiàng)的一種準(zhǔn)備, 提取的福利費(fèi)數(shù)額不一定等于實(shí)際發(fā)生的數(shù)額, 所以當(dāng)企業(yè)提取的福利費(fèi)大于實(shí)際支付的福利費(fèi)時(shí), 就會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤。
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